2.13. Доходы в учетной политике

В разделе учетной политики, посвященном доходам, организация должна осветить моменты, в части которых бухгалтерское законодательство:

- предлагает вариантность учета доходов;

- предписывает хозяйствующему субъекту принять самостоятельное решение;

- не содержит порядка учета доходов.

Бухгалтерский учет своих доходов организации ведут в соответствии с нормами ПБУ 9/99.

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой фирмы, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации суммы (п. 3 ПБУ 9/99):

- налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- полученные по посредническим договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Причем их группировка зависит от характера, условий получения и направлений деятельности компании (п. 4 ПБУ 9/99).

Организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями.

Критерии отнесения доходов к той или иной группе доходов организации следует закрепить в своей учетной политике. Чаще всего в качестве такого критерия принимается основной вид деятельности компании. Обычно он указывается в ее учредительных документах.

Если в учредительных документах организации основной вид деятельности не выделен, при квалификации доходов организация должна исходить из их существенности. Уровень существенности необходимо установить в учетной политике. По общему правилу он равен 5%.

Таким образом, доход, полученный организацией от какого-либо вида деятельности, рассматривается ею как доход от обычных видов деятельности, если его величина составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период.

Доходы от обычных видов деятельности отождествляются с выручкой от продажи продукции, товаров, от выполнения работ или от оказания услуг (далее - выручка).

Если основным видом деятельности компании является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, суммы поступившей арендной платы признаются выручкой организации.

Если организация предоставляет за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и эта деятельность является для организации основной, выручкой будут считаться лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Для фирм, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

Организация, не относящаяся к категории субъектов малого бизнеса, определяет доходы в бухгалтерском учете методом начисления. Ей не нужно закреплять в своем нормативном документе используемый метод признания доходов.

Если организация является субъектом малого бизнеса, она вправе использовать и кассовый метод признания доходов. На это указывают Типовые рекомендации N 64н. Если организация использует данное право, она закрепляет это в своей учетной политике. Имейте в виду: в такой ситуации и расходы фирмы признаются только после их оплаты!

Признавать доходы в бухгалтерском учете по мере оплаты удобно лишь в случае, если при расчете налога на прибыль организация использует кассовый метод признания доходов и расходов.

Пункт 13 ПБУ 9/99 в отношении договоров с длительным циклом предоставляет организациям два способа признания выручки:

- по мере готовности работы, услуги, продукции;

- по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Избранный способ признания выручки закрепляется во внутреннем нормативном документе.

При использовании способа признания выручки "по мере готовности" компания должна установить критерии, по которым она будет определять готовность работы, услуги или изделия. Бухгалтерский стандарт не запрещает организациям одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Правда, это возможно лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

К прочим доходам организации относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Кроме того, согласно п. 9 ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобного): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Следовательно, в учетной политике следует указать, как организация будет подтверждать рыночную стоимость полученного имущества.