Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.

3.1. Условия договоренностей об аудите.

Порядок согласования условий договоренностей с фирмой-клиен­том о предстоящем аудите регламентирует Международный стандарт № 210 «Условия договоренностей об аудите».

Аудитор и клиент должны достичь согласия по договоренности, что должно быть документально отражено в письме-обязательстве или договоре. Письмо-обязательство является документальным отра­жением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с це­лями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед кли­ентом и формой отчетов. К обязательным элементам письма-обяза­тельства относятся:

1. цель аудита финансовой отчетности;

2. ответственность руководства за финансовую отчетность;

3. принципы финансовой отчетности, принятые руководством при подготовке финансовой отчетности (применимые принципы финан­совой отчетности);

4. объем аудита;

5. форма любых отчетов или иной способ сообщения результатов договоренности;

6. фактор риска;

7. требование свободного доступа к разного рода информации, в основном бухгалтерским записям и документации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

Аудитор вправе принять задание по аудиту финансовой отчетно­сти только в том, случае, если сделан вывод, что принципы составления финансовой отчетности, принятые руководством предприятия, являются приемлемыми, или в случае, если задание должно быть проведено в соответствии с требованиями законодательных или нор­мативных актов.

В письме могут быть также указаны:

1. мероприятия, связанные с планированием аудита;

2. требования по получению от руководства письменных под­тверждений в отношении заявлений, сделанных в связи с ауди­том;

3. просьба аудитора о подтверждении клиентом условий догово­ренности за счет признания факта получения им письма-обязатель­ства о проведении аудита;

4. информация о письмах или отчетах, которые аудитор предпола­гает составить для клиента;

5. порядок расчета гонорара и соглашения в отношении формы расчетов.

При необходимости в письме могут быть раскрыты вопросы: привлечения других аудиторов, сторонних экспертов, внутренних аудиторов и других сотрудников фирмы-клиента; координации ра­боты с предшествующим аудитором; ограничения ответственности аудитора; любых дополнительных соглашений между аудитором и клиентом.

Если фирма-клиент имеет филиалы, дочерние компании или под­разделения (компоненты), то аудитор должен принять решение о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство дочерней компа­нии. При принятии этого решения необходимо учитывать:

1. порядок назначения аудитора дочерней компании;

2. необходимость составления отдельного аудиторского заключе­ния по дочерней компании;

3. требования законодательства;

4. объем работы, выполненной другими аудиторами;

5. долю собственности материнской компании;

6. степень независимости руководства дочерней компании от ма­теринской.

Если аудит проводится повторно, то аудитор должен принять ре­шение о том, требуют ли обстоятельства пересмотра условий догово­ренности и есть ли необходимость напомнить клиенту о действую­щих условиях договоренности. На принятие данного решения могут повлиять следующие факторы:

1. любой признак, указывающий на неправильное понимание кли­ентом цели и объема аудита;

2. любые пересмотренные или особые условия договоренности;

3. недавние изменения в составе высшего руководства, совета ди­ректоров или изменения в структуре собственности;

4. значительные изменения характера или масштабов деятельно­сти клиента; требования законодательства;

5. изменение принципов подготовки финансовой отчетности, при­нятых руководством.

В ходе выполнения договоренности клиент может обратиться с просьбой к аудитору об изменении условий задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности, чем достаточная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудитор­ском заключении. В этом случае аудитор должен рассмотреть целе­сообразность такого изменения.

Причинами изменения условий договоренности могут быть:

• изменения в обстоятельствах, которые оказывают влияние на необходимость оказания услуги;

• неправильное понимание характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально;

• ограничение объема договоренности, устанавливаемое руково­дством или вызванное другими обстоятельствами.

Изменение может рассматриваться как обоснованное, если клиент неправильно понял характер услуги или изменились обстоятельства, оказывающие влияние на необходимость оказания услуги.

Изменение не может рассматриваться как обоснованное, если оно имеет отношение к неточной, неполной или неудовлетворительной информации.

Аудитор может занять позицию принятия или непринятия изме­нений условий договоренности.

Изменение условий договоренности может быть принято аудито­ром в том случае, если на это имеются обоснованные причины. Пре­жде чем согласиться на изменение условий договоренностей аудитор должен рассмотреть любые юридические или связанные с договором последствия изменений. Если аудитор пришел к заключению о том, что изменение условий задания обоснованно, то ему необходимо:

• согласовать с клиентом новые условия;

• отразить пересмотренные условия договоренности в аудитор­ском заключении или отчете аудитора.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий догово­ренности, если на то нет разумного обоснования. Если аудитор не может согласиться на изменение условий договоренности и клиент возражает против продолжения работы в соответствии с первона­чальной договоренностью, то ему следует отказаться от задания или рассмотреть вопрос о сообщении другим заинтересованным сторонам (совету директоров, акционерам) об обстоятельствах, послуживших причиной отказа.

Составление письма-обязательства в случае аудита предприятий государственного сектора желательно, но не обязательно. Вопросы изменения договоренностей могут быть регламентированы особыми законодательными требованиями.