6.8. Использование результатов работы другого аудитора

Ситуации, когда при подготовке аудиторского заключения ис­пользуются результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую отчетность компонентов (подразделений, дочерних пред­приятий) субъекта, регулируются Международным стандартом ауди­та № 600 «Использование результатов работы другого аудитора».

Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, он должен определить их влияние на проведение аудитор­ской проверки.

При принятии назначения в качестве главного аудитора он дол­жен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для такого назначения. В связи с этим рас­смотрению подлежат следующие вопросы:

• значимость части финансовой отчетности, проверяемой глав­ным аудитором;

• знания главного аудитора о деятельности компонентов;

• риск существенных искажений в финансовой отчетности ком­понентов, проверяемых другим аудитором;

• состав и объем дополнительных процедур в отношении компо­нентов, проверяемых другим аудитором, результатом которых являет­ся значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

В ходе аудита главному аудитору необходимо выполнить следую­щие действия.

1. Анализ профессиональной компетентности другого аудитора в контексте конкретного задания на этапе планирования аудита. Соот­ветствующую информацию можно получить, используя обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой ау­дитор; обращение к фирме, в которой работает другой аудитор; опро­сы других аудиторов, банкиров, личные встречи с другим аудитором.

2. Провести процедуры с целью получения достаточных и умест­ных доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания.

3. Проинформировать другого аудитора:

• о требованиях независимости в отношении субъекта и его ком­понентов и получить письменное заявление, подтверждающее соблю­дение этих требований;

• об использовании результатов работы другого аудитора и со­ставлении отчета, а также о координации их работы на начальном этапе планирования аудита; об участниках, требующих особого вни­мания; процедурах выявления связанных операций, которые следует раскрыть; о графике проведения аудита;

• о требованиях, предъявляемых к порядку ведения бухгалтер­ского учета, проведения аудита и подготовки отчетности, и получе­ния письменного заявления, подтверждающего их соблюдение.

4. Обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские про­цедуры; ознакомиться с письменным изложением процедур, выпол­ненных другим аудитором (в виде теста или проверочного списка); ознакомиться с его рабочими документами; провести анализ резуль­татов аудита, проведенного ранее другим аудитором. Характер, сроки выполнения и объем этих процедур зависят от содержания догово­ренности об аудите и представления главного аудитора о профессио­нальной компетентности другого аудитора.

Данные процедуры могут не проводиться, если будут получены достаточные и уместные доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы.

5. Принять во внимание значимые результаты, полученные дру­гим аудитором.

6. Рассмотреть необходимость обсуждения с другим аудитором и руководством дочерней компании (подразделения, филиала и т. д.) результатов аудиторской проверки или других аспектов, оказываю­щих влияние, на финансовую информацию дочерней компании, а также проведения дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации дочерней компании.

7. Указать в рабочих документах дочерние компании, финансо­вая информация которых была проверена другими аудиторами; их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом; имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной.

8. Документально оформить выполненные процедуры и получен­ные выводы. Причины сокращения объема процедур могут не доку­ментироваться, если такие причины изложены в документации фир­мы основного аудитора.

Сотрудничество между основным и другим аудитором заключает­ся в том, что:

• другой аудитор должен сообщать основному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответ­ствии с требованиями;

• основной аудитор должен информировать другого аудитора о любых аспектах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

При составлении аудиторского заключения требуют рассмотрения следующие вопросы.

1. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить дополнительные процедуры в отношении финансо­вой информации дочерних компаний, проверенных другим аудито­ром, он должен выразить условно-положительное мнение или отка­заться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки.

2. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать моди­фицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и насколько они значимы для проверяемой главным аудитором финансовой от­четности субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

Применительно к предприятиям государственного сектора Коми­тет государственного сектора дополнительно к МСА № 600 выпустил Исследование 4 «Использование работы других аудиторов — ос­новы аудита государственного сектора».