1.2. Основные этапы развития международного аудита.

Началом процесса стандартизации аудиторской деятельности можно считать принятие в США в 1932 г. федерального закона «Акта о правильности ценных бумаг», в котором выдвинуты определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги.

В 1934 г. Американским институтом бухгалтеров (ААА) выпущен документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудиторских процедур. С 1939 г. Институт начал публиковать бюллетени, регулирующие аудиторские процедуры.

Следующим важным этапом становления аудиторских стандартов является принятие Американским институтом бухгалтеров в 1947 г. 10 «Общепринятых стандартов аудита».

На международном уровне разработкой стандартов занимается ме­ждународное профессиональное объединение аудиторов и бухгалте­ров — Международная федерация бухгалтеров (МФБ) — International Federation of Accountants (IFAC). Она была создана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности про­фессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. МФБ объединяет профессиональные организации многих стран мира, членами которых являются юридические лица: аудитор­ские, бухгалтерские и консалтинговые организации; а также физиче­ские лица: аудиторы, главные бухгалтеры, консультанты и т. п. Для обобщения результатов аудиторской деятельности в Федерации был создан автономный Международный комитет по аудиторской практике (МКАП).

Первоначальная редакция МСА, выпущенная Комитетом и одобренная МФБ в 1977 году включала 28 стандартов аудита и 4 стандарта оказания сопутствующих услуг. Впоследствии, система МСА неоднократно реформировалась и дополнялась.

К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее - МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В ка­честве примеров таких стран можно назвать Нидерланды, Фран­цию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югославию, Бол­гарию, Чешскую республику и Турцию.

Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствова­ния МСА носит постоянный динамический характер.

В начале 2001 г. руководство МФБ провело ревизию (крити­ческое исследование) организационных вопросов деятельности.

В марте 2002 г. в Куала-Лумпуре состоялся 73-й и заключи­тельный съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий (International Auditing and Assurance Standards Board).

1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов

Миссия Международной федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении по­зиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизиро­ванными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества».

Основные направления деятельности МФБ сводятся к следую­щему:

• разработка, продвижение и поддержание высокого качества ми­ровых профессиональных стандартов и Кодекса этики МФБ;

активная поддержка конвергенции профессиональных стандар­тов (по аудиту, обеспечению уверенности, этике, образованию и фи­нансовой отчетности);

• поиск путей непрерывного совершенствования качества аудита и финансового менеджмента.

МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соответст­вующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании. В каче­стве основных элементов этой системы выступают: Кодекс этики про­фессиональных бухгалтеров МФБ, Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты образования (МСО), Международ­ные аудиторские стандарты государственного сектора (МАСГС).

МФБ оказывает содействие эффективному функционированию мировой экономики за счет повышения доверия к качеству и надеж­ности финансовой отчетности и созданию условий для оказания ка­чественных услуг представителями бухгалтерской профессии. Явля­ясь представителем международной профессии бухгалтеров, МФБ осуществляет регулирование широкого круга проблем, связанных с аудитом и финансовой отчетностью.

В настоящее время членами IFAC являются 163 профессиональ­ных объединения аудиторов и бухгалтеров из 118 стран мира. Феде­рация объединяет более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов, занимаю­щихся как частной практикой, так и занятых в промышленности, торговле, государственном секторе и образовании.

Россия в МФБ представлена следующими профессиональными объединениями:

• некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» — полноправный член Федерации с 2001 г.

• общественная организация «Российская Коллегия Аудиторов» (РКА) — ассоциированный член (член— наблюдатель) с 2000 г;

В этом качестве главной задачей этих объединений является со­действие внедрению и применению международных стандартов ауди­та в России.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и уверенности МФБ — СМСАУ (International Auditing and Assurance Standards Board — IAASB). Функции СМСАУ заключаются в независимой разработке и опубликовании стандартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам под эги­дой МФБ.

Целью деятельности СМСАУ является удовлетворение интересов общества путем установления стандартов по аудиту и обеспечению уверенности, а также конвергенции международных и национальных стандартов.

СМСАУ разрабатывает и публикует:

• Международные стандарты аудита (International Standards on Auditing), которые устанавливают требования по проведению аудита финансовой отчетности;

• Международные стандарты заданий по обзорным проверкам (International Standards on Review Engagements), которые устанавли­вают порядок проведения обзора финансовой отчетности;

• Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уве­ренность (International Standards on Assurance Engagements), которые устанавливают требования в отношении выполнения заданий, обес­печивающих уверенность, отличных от аудита или обзора отчетной финансовой информации;

• Международные стандарты по контролю качества (International Standards on Quality Control), которые устанавливают стандарты и предоставляют рекомендации по разработке системы контроля ка­чества на аудиторских фирмах. Положения Международных стандар­тов по контролю качества применяются в отношении всех стандар­тов, выпускаемых Советом;

• Международные стандарты по сопутствующим услугам (International Standards on Related Services), которые устанавливают требования в отношении порядка предоставления сопутствующих ау­диту услуг, в частности, по подготовке финансовой информации и выполнению согласованных процедур.

Для предоставления практической помощи аудиторам в соблюде­нии стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики Со­вет выпускает Положения о международной аудиторской практике.

Принятие данных стандартов и практических положений направ­лено на повышение качества и единообразия мировой практики ау­диторской деятельности, укрепление общественного доверия к ауди­торской профессии.

В настоящее время Совет состоит из 18 членов.

Методика работы Совета по международным стандартам аудита и уверенности включает следующие этапы:

• отбор определенных тем, предназначенных для подробного изу­чения специально созданными подкомитетами;

• делегирование подкомитету обязательств по начальной подго­товке и разработке стандартов аудита;

• изучение подкомитетом исходной информации, представленной в виде положений, рекомендаций, а также материалов или проектов стандартов, опубликованных организациями — членами МФБ, регио­нальными и иными организациями;

• подготовка подкомитетом проекта стандарта или положения и представление на рассмотрение Совету;

• представление данного проекта в случае утверждения его Сове­том на рассмотрение всем организациям — членам МФБ, а также ме­ждународным организациям, заинтересованным в принятии стандар­тов аудита. На рассмотрение каждого проекта отводится определен­ное время, о чем уведомляются все заинтересованные организации

и лица;

• рассмотрение Советом комментариев и предложений, получен­ных в результате ознакомления с проектом, и последующее внесение в проект необходимых изменений;

• утверждение и издание новой редакции проекта в виде оконча­тельного международного стандарта аудита либо положения по меж­дународной аудиторской практике, который вступает в силу с ука­занной в нем даты.

СМСАУ ежегодно готовит отчет о проделанной работе. Каждые три года Совет МФБ рассматривает эффективность работы Совета по международным стандартам аудита и уверенности.

Первоочередными задача­ми СМСАУ являются:

• пересмотр отдельных Международных стандартов аудита и По­ложений по международной аудиторской практике;

• разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, которые отражают переход аудиторской прак­тики с подтверждения на гарантирование;

• пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

• публикация МСА по производным ценным бумагам (финансо­вым инструментам).

В рамках деятельности МФБ была утверждена Программа Согла­сия, в соответствии с которой профессиональные объединения (на­циональные профессиональные институты), входящие в состав Феде­рации обязаны соблюдать Международные стандарты финансовой отчетности, разработанные Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, наряду с национальными законами и инструк­циями и стандартами МФБ. В ноябре 2003 г. МФБ одобрила ряд реформ с целью повышения доверия к тому, что деятельность МФБ отвечает интересам общества и способствует принятию высококаче­ственных стандартов и положений по аудиту и обеспечению уверен­ности. В целом реформы направлены на обеспечение прозрачности процессов разработки стандартов, контроля и общественного надзора. В 2005 г. МФБ выпустила новый официальный документ «Руко­водство по международным стандартам аудита, обеспечению уверен­ности и вопросам этики». Данное издание содержит все документы МФБ по вопросам аудита, принципам оценки рисков и проведения обзорных проверок, обеспечения уверенности и оказанию сопутст­вующих услуг, определенным Советом по международным стандар­там аудита и уверенности, интерпретации к Кодексу этики профес­сиональных бухгалтеров МФБ.

В состав МФБ входят также следующие структуры:

• Форум фирм (Forum of Firms) — объединение 23 международных аудиторских фирм, участвую­щих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Цель образования Форума — осуществление контроля за разработкой нового международного режима регулирования аудита на основе но­вого глобального стандарта качества, созданного на основе сущест­вующих МСА и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ Исполнительным органом Форума фирм является Международный аудиторский комитет (МАК) — Transnational Auditors Committee — (ТАС).

• Совет по государственному общественному надзору (Public Interest Oversight Board — PIOB). В задачи Совета входит наблюде­ние за деятельностью МФБ в области разработки стандартов по эти­ке, контролю качества, аудиту и обеспечению уверенности.

• Группа Мониторинга (Monitoring Group — MG) призвана осу­ществлять надзор за применением международного стандарта про­фессиональной деятельности «Об обеспечении высокого качества профессиональных услуг», а также проводить сравнительный анализ практики расследований и мер дисциплинарного воздействия в орга­низациях — членах МФБ.

• Руководящая группа МФБ (IFAC Regulatory Leadership Group — IRLG) осуществляет совместную деятельность с Группой Мониторинга и занимается проблемами, связанными с регулировани­ем бухгалтерской профессии. В состав Группы входят Президент МФБ, заместитель Президента, руководитель исполнительной груп­пы, председатель Совета по международным стандартам аудита и уверенности, председатель Транснационального комитета аудито­ров, председатель Форума фирм и четыре других члена, определен­ных Правлением МФБ.

• Совет по международным стандартам бухгалтерского учета го­сударственного сектора (International Public Sector Accounting Standards Board — IPSASB). Задачами Совета являются регулирова­ние бухгалтерской практики в государственном секторе. Главная цель работы Совета — разработка Международных стандартов бухгалтер­ского учета государственного сектора (International Public Sector Accounting Standards — IPSAS) для повышения прозрачности финан­совой отчетности организаций государственного сектора и ответст­венности за ее представление.

• Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (IFAC — Professional Accountants in Business Committee). Обеспечивает руко­водство по оказанию качественных услуг профессиональными бух­галтерами и пониманию работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе.

• Комитет по образованию (Education Committee — ЕС). В задачи Комитета входят разработка образовательных бухгалтерских про­грамм, международных стандартов по образованию, установление об­разовательных норм для профессиональных бухгалтеров.

• Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standard Board — IASB). Его задачами являются разработка и утверждение международных стандартов фи­нансовой отчетности.

• Комитет по этике (Ethics Committee — ЕС). Целью создания Комитета по Этике является решение проблем, связанных с профес­сиональной этикой; разработка и выпуск руководства по решению этих проблем; активное продвижение этических принципов профес­сиональной деятельности среди членов Международной федерации бухгалтеров и профессионального сообщества в целом.

Управление Федерацией осуществляется ее Правлением и Сове­том. Совет МФБ включает по представителю от каждого бухгалтер­ского объединения, входящего в состав МФБ. Правление МФБ от­вечает за разработку политики Федерации. Члены Правления дают присягу в том, что в своей деятельности они будут руководствовать­ся принципами честности и интересами общества.

Представительство МФБ размещено в Нью-Йорке.

В разработку стандартов на международном уровне немалый вклад вносят также и другие международные организации и на­циональные ассоциации аудиторов: Международная Ассоциация Бухгалтеров (IASC), Международный банк реконструкции и раз­вития (МБРР), Американский институт присяжных бухгалтеров (AICPA), национальные союзы профессиональных аудиторских ор­ганизаций.

Статус международных стандартов аудита определяется назначе­нием, содержанием и порядком их применения.

МСА предназначены для применения при проведении независи­мого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируе­мые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Они содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомен­дации, представленные в форме пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.

МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исклю­чительных обстоятельствах для более эффективного выполнения за­дач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от положений МСА должно быть аргументирова­но аудитором. Любое ограничение в отношении применимости от­дельного МСА разъясняется во введении к МСА.