4. Документирование процесса обзора. Аудитор должен доку­ментировать важные обстоятельства, которые обеспечивают необхо­димые доказательства, с тем чтобы обосновать заключение по обзор­ной проверке и подтвердить, что обзор был проведен в соответствии с международным стандартом заданий по обзорной проверке.

5. Выполнение обзорных процедур с целью получения доказа­тельств.

При определении характера, объема и срока проведения обзорных процедур аудитор должен руководствоваться:

1. всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзоров финансовой отчетности за предыдущие периоды;

2. знаниями бизнеса фирмы-клиента, в том числе знаниями прин­ципов бухгалтерского учета и практики в той отрасли, в которой ра­ботает субъект;

3. информационной системой, имеющей отношение к подготовке финансовой отчетности субъекта;

4. степенью влияния, которую оказывают суждения руководства на отдельные статьи;

5. существенностью операций и сальдо по счетам.

Процедуры, выполняемые при обзоре финансовой отчетности,

обычно включают:

1. получение аудитором представления о бизнесе клиента и от­расли, в которой он работает;

2. проведение опросов в отношении применяемых клиентом принципов бухгалтерского учета;

3. проведение опросов, касающихся порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой от­четности;

4. проведение опросов в отношении всех существенных утвер­ждений, содержащихся в финансовой отчетности;

5. аналитические процедуры, разработанные с целью выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными. Эти процедуры включают:

1. сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды;

2. сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами деятельности фирмы-клиента;

3. изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетно­сти, которые должны соответствовать прогнозируемым или норма­тивным значениям.

При выполнении этих процедур аудитор должен рассмотреть фак­торы, требовавшие внесения корректировок в предыдущие периоды;

6. проведение опросов по мерам, принятым на собраниях акцио­неров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность;

7. ознакомление с финансовой отчетностью с целью определения того, соответствует ли финансовая отчетность выбранным клиентом методам бухгалтерского учета;

8. получение отчетов других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые проводили ауди­торскую проверку или обзор финансовой отчетности дочерних пред­приятий субъекта;

9. проведение опроса персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета.

Кроме того, аудитору следует получить информацию обо всех со­бытиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и которые могут потребовать внесения поправок или рас­крытия какой-либо информации.

Если в результате проведения всех необходимых процедур у ау­дитора есть основания полагать, что информация, являющаяся пред­метом обзора, может быть существенно искажена, аудитор должен выполнить дополнительные или более обширные процедуры для подтверждения того, что необходимо выдать заключение, отличное от безусловно-положительного.

6. Формирование выводов и заключения. Заключение по обзору должно содержать четкое письменное выражение ограниченной уве­ренности. Аудитору необходимо рассмотреть и оценить выводы, сде­ланные на основании полученных доказательств, с целью выражения ограниченной уверенности.

На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзо­ра, о том, что финансовая отчетность не представляет достоверной и объективной картины в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности.

Заключение по обзору финансовой отчетности должно включать следующие основные элементы:

1. название;

2. адресат;

3. вводный параграф (или введение), включая определение финансовой отчетности, в отношении которой будет проводиться обзор, а также положение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора;

4. параграф, описывающий характер обзора, включая:

   1. ссылку на данный МСА, соответствующие национальные стан­дарты или практику;

   2. указание на то, что обзор ограничивается, главным образом, проведением опросов и выполнением аналитических процедур;

   3. указание на то, что аудиторская проверка не была проведена, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудиторская проверка, и что аудиторское мнение не выражено;

5. изложение ограниченной уверенности;

6. дату составления заключения;

7. адрес аудитора;

8. подпись аудитора.

Заключение по обзору должно:

1. указывать, что при проведении обзора аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не представляет достоверную и объективную картину в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности (ог­раниченная уверенность);

2. описывать факторы, выявленные аудитором, которые оказыва­ют негативное влияние на достоверную и объективную картину в со­ответствии с применимыми принципами подготовки финансовой от­четности, и:

• либо оговорку по поводу выраженной ограниченной уверенности;

• либо утверждение отрицательного характера в отношении того, что финансовая отчетность не представляет достоверной и объектив­ной картины, если оговорки недостаточно;

3) в случае существенного ограничения масштаба обзора, содержать описание этих ограничений, и:

• либо оговорку по поводу ограниченной уверенности относитель­но возможных поправок в финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым при отсутствии ограничений;

• либо отказ от выражения мнения, если возможное влияние ог­раничений настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Заключение по обзору датируется датой завершения обзора, кото­рый включает выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты заключения, однако она не должна предшествовать да­те утверждения финансовой отчетности руководством фирмы-клиента.