9.4. Выполнение согласованных процедур

Действия аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, формы и содержания отчета регламентируются Международным стандартом по сопутствующим услугам № 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации».Работа по выполнению согласованных процедур может включать выполнение аудитором определенных процедур в отношении отдель­ных статей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, объема продаж и прибыли подразделений фирмы-клиента), финансо­вого отчета (например, бухгалтерского баланса) или полного ком­плекта финансовой отчетности.

Целью работы по проведению согласованных процедур является выполнение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответст­вующим третьим лицом, а также предоставление отчета о фактиче­ских результатах проведенных процедур.

Поскольку аудитор представляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур, он не выражает своего мнения по существу фактических результатов. Вместо этого пользователи отчета сами дают оценку процедурам и результатам, представленным аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на работе аудитора. Отчет представляется только тем сторонам, которые дают согласие на проведение таких процедур, так как другие сторо­ны, не знающие цели проведения этих процедур, могут неверно ис­толковать результаты.

При выполнении задания по проведению согласованных процедур аудитор должен следовать этическим принципам.

Порядок проведения задания по выполнению согласованных про­цедур обусловливает следующее.

1. Определение условий задания. Аудитор должен удостоверить­ся в том, что представители субъекта и другие стороны, которым бу­дет предоставлен отчет о фактических результатах, четко понимают согласованные процедуры и условия задания. Должны быть согласо­ваны следующие вопросы:

• характер задания, включая тот факт, что выполняемые проце­дуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и, что, соответственно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;

• цель задания;

• описание финансовой информации, в отношении которой бу­дут проводиться согласованные процедуры;

• описание характера, сроков и объема проводимых процедур. Предполагаемая форма отчета о фактических результатах;

• ограничения по распространению отчета о фактических резуль­татах. В случае если это ограничение будет противоречить требова­ниям законодательства, аудитор не должен принимать на себя вы­полнение данной работы.

Как в интересах клиента, так и в своих собственных интересах аудитору следует направить письмо-обязательство, в котором излага­ются основные условия выполнения работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает из­бежать неверного понимания таких важных обстоятельств, как цели и объем работы, обязанности аудитора и форма представляемых от­четов.

Письмо-обязательство включает:

— перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию

сторон;

— заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, согласовавшими выполнение процедур.

2. Планирование. Аудитор должен составить план работы с це­лью эффективного ее выполнения.

3. Документирование. Аудитор должен отражать выполнение со­гласованных процедур в рабочих документах. Результаты проведения согласованных процедур оформляются в виде отчета о фактических результатах.

4. Выполнение аудиторских процедур и сбор доказательств. Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и использо­вать полученные доказательства для обоснования отчета о фактиче­ских результатах. Согласованные процедуры могут включать:

• опрос и анализ;

• проверку расчетов;

• наблюдение;

• осмотр;

• получение подтверждений.

5. Составление отчета о выполнении согласованных процедур. Он должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполняемых в ходе работы, для того чтобы дать читателю возможность понять характер и объем выполняемых работ.

Отчет о фактических результатах должен включать:

• название;

• адресат (обычно, клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);

• описание конкретной финансовой или нефинансовой информа­ции, в отношении которой проводятся согласованные процедуры;

— заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с Международным стандартом аудита, применимым к выполнению согласованных процедур, или в соответствии с соответствующими национальными стандартами или практикой;

• заявление о том, что аудитор не является независимым по от­ношению к клиенту, если это необходимо;

• определение цели выполнения согласованных процедур;

• перечень конкретных выполненных процедур; описание фактических результатов работы аудитора, в том числе подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;

• заявление о том, что выполненные процедуры не являются ау­диторской проверкой или обзором и поэтому аудитор не выражает своего мнения;

• заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудиторскую проверку или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете;

• заявление о том, что распространение отчета ограничено сто­ронами, согласовавшими выполнение процедур;

• заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отно­шение только к определенным элементам, счетам, статьям или фи­нансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом;

• дату составления отчета;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

При выполнении задания по выполнению согласованных проце­дур для предприятий государственного сектора следует учитывать, что отчет по проведению задания представляется не только тем сто­ронам, которые согласовали выполнение процедур, но и другим юри­дическим или физическим лицам (например, при парламентском расследовании деятельности государственных организаций или пра­вительственных департаментов).