2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность

Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут сущест­вовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное иска­жение финансовой отчетности.

Разумная уверенность

Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит суще­ственных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибка­ми. Понятие разумной уверенности имеет отношение к сбору ауди­торских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рас­сматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности при­менимо ко всему процессу аудита.

Невозможно обеспечить абсолютную уверенность в отношении финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений, кото­рые влияют на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Такие ограничения имеют место в силу следующих фак­торов:

1. применение тестирования;

2. существование ограничений, присущих внутреннему контролю (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);

3. использование аудитором доказательств, которые носят,* скорее, убедительный, нежели исчерпывающий характер.

Кроме того, работа, выполняемая аудитором для формирования мнения, основывается на его суждениях, в частности, в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

• выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказа­тельств, например, путем оценки разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой отчетности.

Существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов по определенным предпосылкам, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (например, в отношении хозяйственных опе­раций между связанными сторонами). Для таких случаев предусмотрены особые аудиторские процедуры, которые, в силу характера от­дельных предпосылок, обеспечивают достаточные и уместные ауди­торские доказательства при отсутствии:

• необычных обстоятельств, которые усиливают риск существен­ного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных ус­ловиях;

• любого признака, указывающего на наличие существенного ис­кажения.

Таким образом, аудит не является гарантией того, что финансо­вая отчетность не содержит существенных искажений, а аудиторское мнение не может приниматься ни как уверенность в жизнеспособно­сти субъекта в будущем, ни как подтверждение эффективности веде­ния дел руководством данного субъекта.

2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности

Основные принципы проведения заданий, обеспечивающих уве­ренность, представлены в Международных принципах заданий по обеспечению уверенности.

Международные принципы распространяются на публично прак­тикующих профессиональных бухгалтеров, которые выполняют задания, обеспечивающие уверенность, предполагаемых пользователей, и ответственную сторону. Термин «публично практикующий бухгалтер» является более широким, чем термин «аудитор». Это связано с тем, что выполняемые данным лицом задания могут выходить за пределы аудита или обзорных проверок финансовой отчетно­сти.

При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен руководствоваться:

• Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, который уста­навливает фундаментальные этические принципы;

• Международными стандартами по контролю качества, которые устанавливают стандарты и предоставляют рекомендации по разра­ботке системы контроля качества аудиторской фирмы.

Для каждого задания, обеспечивающего уверенность, аудитору следует применять фундаментальный принцип независимости, кото­рый раскрывает факторы, представляющие угрозу независимости, предпринимаемые меры предосторожности и защищает интересы об­щества. Аудиторские фирмы обязаны выявлять и оценивать обстоя­тельства и взаимоотношения, которые таят угрозу независимости, а также предпринимать действия для устранения таких угроз или для снижения их до приемлемого уровня.

Задание, обеспечивающее уверенность, — это задание, в результате выполнения которого аудитор составляет заключение, которое предна­значено для повышения уровня доверия предполагаемых пользователей (иных, нежели ответственная сторона) к выводам, сделанным в резуль­тате оценки или измерения соответствия предмета изучения определен­ным критериям. Вывод по результатам оценки или измерения предмета изучения на основе определенных критериев — это информация, которая является итогом применения критериев к предмету изучения.

В заданиях, обеспечивающих разумную уверенность, аудитор вы­ражает свои выводы в позитивной форме, например: «По нашему мнению, средства контроля, основываясь на таких-то критериях, яв­ляются эффективными во всех существенных отношениях». Это оз­начает, что, выполнив процедуры по сбору доказательств, которые по характеру, временным рамкам и объему были разумными с учетом предмета изучения и других важных обстоятельств задания, аудитор получил достаточные и уместные доказательства, что позволило сни­зить риск задания до приемлемо низкого уровня (табл. 2).

Таблица 2