7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения

Порядок оформления и содержание независимого аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки полно­го комплекта финансовой отчетности общего назначения субъекта в случае, когда аудитор способен выразить безоговорочно положи­тельное мнение и нет необходимости в модификации аудиторского заключения, регламентируется Международным стандартом аудита 700R «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулиро­ванное мнение о финансовой отчетности в целом. При выражении своего мнения относительно полного комплекта финансовой отчетно­сти общего назначения, подготовленной в соответствии с примени­мыми принципами финансовой отчетности, которые предназначены обеспечить ее объективное представление, аудитор может использовать фразы «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно во всех существенных аспектах» в соот­ветствии с применяемыми принципами финансовой отчетности. При­веденные фразы являются равнозначными.

Если требования некоторых законодательных и нормативных ак­тов предусматривают иную формулировку аудиторского мнения, ау­дитор может использовать предусмотренную формулировку, однако формировать свое мнение он должен в соответствии с МСА. Если предписанная формулировка значительно отличается от фраз, преду­смотренных в МСА, аудитор должен тщательным образом рассмот­реть, существует ли риск того, что пользователь неверно истолкует уверенность, обеспеченную в ходе аудита финансовой отчетности. Такой риск может быть снижен за счет включения соответствующего пояснения в аудиторское заключение.

Применимые принципы подготовки финансовой отчетности. Су­ждение аудитора о том, представлена ли финансовая отчетность дос­товерно и объективно или представлена объективно во всех сущест­венных аспектах, основывается на применяемых предприятием прин­ципах подготовки финансовой отчетности. Если при подготовке финансовой отчетности не использовались приемлемые принципы финансовой отчетности, аудитор может оказаться не в состоянии оценить финансовую отчетность. Таким образом, применяемые прин­ципы финансовой отчетности обеспечивают основу для оценки ауди­тором объективности представления финансовой отчетности, вклю­чая то обстоятельство, была ли подготовлена и представлена финан­совая отчетность в соответствии с определенными требованиями применяемых принципов финансовой отчетности для отдельных классов операций, сальдо счетов и случаев раскрытия информации.

Порядок формирования мнения о финансовой отчетности. Ауди­тор должен оценить выводы, сделанные в результате сбора аудитор­ских доказательств как достаточное основание для выражения мне­ния в отношении финансовой отчетности. При формировании ауди­торского мнения аудитор оценивает, основываясь на полученных аудиторских доказательствах, существует ли разумная уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит су­щественных искажений. В связи с этим аудитору следует оценить, получены ли достаточные и уместные доказательства с тем, чтобы уменьшить до приемлемо низкого уровня риски существенных иска­жений финансовой отчетности и оценить последствия неоткорректи-рованных искажений в финансовой отчетности.

Процесс формирования мнения о том, дает ли финансовая отчет­ность достоверное и объективное представление или представлена ли объективно во всех существенных аспектах в соответствии с приме­нимыми принципами подготовки финансовой отчетности, включает оценку того, была ли подготовлена и представлена финансовая от­четность в соответствии с определенными требованиями принципов финансовой отчетности для отдельных классов операций, сальдо сче­тов и случаев раскрытия информации. Аудитору при формировании ' мнения следует убедиться в том, что:

• выбранная и применяемая учетная политика соответствует принципам подготовки финансовой отчетности и обстоятельствам-договоренности;

• оценочные значения, сделанные руководством, уместны;

• информация, представленная в финансовой отчетности, умест­на, надежна, сопоставима и понятна;

• финансовая отчетность обеспечивает достаточное раскрытие ин­формации в форме, доступной для понимания пользователями влия­ния существенных операций и событий на информацию, отраженную в финансовой отчетности.

Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответ­ствии с МСА. Аудиторское заключение, выдаваемое по результатам аудита, проведенного в соответствии с МСА, включает следующие элементы: