1.5 Структура мса.

Разработка международных стандартов и положений аудита осу­ществляется по следующим направлениям:

I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информа­ции (Audits and Reviews of Historical Financial Information).

1. Международные стандарты аудита — International Standards on Auditing (ISAs 100-999).

2. Положения по международной практике аудита — International Auditing Practice Statement (IAPSs 1000-1100).

3. Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам — International Standards on Review Engagements (ISREs 2000-2699).

4. Положения по международной практике для заданий по обзор­ным проверкам — International Review Engagement Practice Statements (IREPSs). В настоящее время данные положения не раз­работаны, однако для них предусмотрены коды 2700—2999.

II. Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации (Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information).

1. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверен­ность — International Standards on Assurance Engagements (ISAEs 3000—3699). Данные стандарты делятся на две группы:

2. стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уве­ренность — Applicable to all assurance engagements (3000—3399);

3. стандарты по специальным заданиям — Subject specific standards (3400-3699).

4. Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность — International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPSs 3700—3999). В настоящее время данные положения не разработаны.

III. Сопутствующие услуги (Related Services).

1. Международные стандарты по сопутствующим услу­гам — International Standards on Related Services (ISRSs 4000—4699).

2. Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг — International Related Services Practice Statements (ISRPSs 4700—4999). В настоящее время данные положения не разработаны.

3. Таким образом, выделяются четыре группы стандартов и, соот­ветственно, четыре группы практических положений по применению этих стандартов.

4. Международные стандарты аудита (ISAs), Международные стан­дарты заданий по обзорным проверкам (ISREs), Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAEs) и Ме­ждународные стандарты по сопутствующим услугам (ISRSs) обозна­чаются как Стандарты по аудиторским заданиям (САЗ СМСАУ) (Engagements Standards IAASB's).

Данные документы построены по единому принципу и включают следующие разделы:

1. введение (формулируются цель и задачи стандарта, даются оп­ределения терминов, применяемых в стандарте);

2. параграфы, излагающие положения стандарта;

3. практические приложения (для некоторых стандартов).

В настоящее время действуют 37 Международных стандартов по аудиторским заданиям и 12 Положений по международной практике аудита (ПМПА).

Международные стандарты по аудиторским заданиям подразделе­ны на 5 групп.

Стандарты второй подгруппы «Общие принципы и обязанности» (МСА 200—299) определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и ру­ководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности, стандарты данной подгруппы определяют условия зака­за на аудит, примерное содержание договора на выполнение ауди­торских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат от про­верки возможен только в этом случае), а также условия, при кото­рых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

Третья подгруппа стандартов (ISA 300—499) включает стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; понима­нию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, приме­няемым аудитором исходя из оцененного уровня риска. Отдельное внимание в данной группе стандартов уделено особенностям прове­дения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслу­живающих организаций.

Стандарты четвертой подгруппы «Аудиторские доказательства» (МСА 500—599), устанавливают, что аудитор должен получить дос­таточное количество соответствующих доказательств, которые позво­ляют сделать обоснованное аудиторское заключение. При этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные положения провер­ки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

Стандарты пятой подгруппы «Использование результатов работы третьих лиц» (МСА 600—699) регламентируют порядок работы аудитора с информа­цией третьих лиц; регулируют вопросы использова­ния информации, полученной от других аудиторов, а также вопросы взаимодействия со службой внутреннего аудита и экспертами.

Шестая подгруппа (МСА 700—799) включает стандарты, посвященные итоговым аудиторским документам, положения которых уста­навливают правила формирования аудиторских выводов и подготов­ки аудиторского заключения по результатам аудита финансовой от­четности. Данные МСА предусматривают, что заключение может быть безусловно положительным (ошибок нет или все они скоррек­тированы); условно положительным (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилиро­ванных лицах); отрицательным (например, если клиент заявил о не­прерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соот­ветственно, следует применять принципиально иные методы провер­ки). Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную ау­дитором информацию или препятствует ее получению).

Стандарты седьмой подгруппы «Специальные области аудита» (ISA 800—899) регулируют специальные вопросы аудита.

Третья группа стандартов — Международные стандарты для зада­ний по обзорным проверкам (2000—2699). Данная группа стандартов предназначена для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

Четвертая группа стандартов — Международные стандарты по за­даниям, обеспечивающим уверенность (3000—3699), — включает в се­бя две подгруппы стандартов: «Стандарты, применимые ко всем за­даниям, обеспечивающим уверенность», «Стандарты по специальным заданиям». Данная группа стандартов раскрывает порядок выполне­ния заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по про­верке прогнозной финансовой информации.

Четвертая группа стандартов — Международные стандарты по со­путствующим услугам (4000—4699) — раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует со­блюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласо­ванных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

В отдельную группу выделены Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ПМПСУ), целью которых является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений МСА.

В настоящее время Советом по международным аудиторским стандартам и уверенности подготовлены проекты новых версий стан­дартов, на основе уже существующих: МСА 230 «Документирова­ние»; МСА 320 «Существенность при обнаружении и оценке оши­бок»; МСА 540 «Аудит оценочных значений и связанных с ними раскрываемых сведений»; МСА 600 «Использование результатов ра­боты другого аудитора». Кроме того, разработан проект нового По­ложения по международной практике аудита «Аудит финансовой от­четности группы».