6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо

Порядок получения аудиторских доказательств в отношении на­чальных сальдо регулирует Международный стандарт аудита № 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо». Стандарт при­меняется в случае, когда аудит проводится впервые или когда аудит Финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в случае, если аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.

Начальные сальдо — это остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, приме­нявшуюся в предыдущем периоде.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить дос­таточные и уместные доказательства относительно того, что:

• начальные сальдо не содержат искажений, которые могут суще­ственно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

• остатки на конец предыдущего периода были правильно пере­несены на начало текущего периода или в необходимых случаях из­менены;

• соответствующая учетная политика применяется последователь­но или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Факторами, влияющими на достаточность и уместность аудитор­ских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отно­шении начального сальдо, являются:

• учетная политика субъекта;

• аудит финансовой отчетности предыдущего периода (факт мо­дификации аудиторского заключения);

• особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего периода;

• существенность начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

Аудитору необходимо определить:

• правильность отражения начального сальдо в соответствии с учетной политикой;

• последовательность применения учетной политики при состав­лении финансовой отчетности текущего периода;

• правильность учета и раскрытия изменений в учетной полити­ке и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода прово­дился другим аудитором, то аудиторские доказательства относитель­но начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабо­чими документами предшествующего аудитора. При этом следует принимать во внимание профессиональную компетентность и неза­висимость предшествующего аудитора, а также ознакомиться с Ко­дексом профессиональных аудиторов МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не про­водился или аудитор не удовлетворен применением вышеприведен­ных процедур, то необходимо выполнить следующие процедуры при­менительно к текущему периоду:

• проверка погашения в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;

• наблюдение за проведением текущей инвентаризации товар­но-материальных запасов;

• соотнесение результатов инвентаризации с количеством товар­но-материальных запасов на начало отчетного периода;

• проверка стоимостной оценки элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

• проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;

• проверка учетных записей по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная деби­торская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;

• подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;

• другие дополнительные процедуры.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных и уместных доказательств относительно на­чальных сальдо, аудиторское заключение может содержать:

• условно-положительное мнение;

• отказ от выражения мнения;

• если это допустимо, условно-положительное мнение или отказ от выражения мнения относительно результатов деятельности, а также, безусловно положительное мнение относительно финансового по­ложения.

Аудитор должен выразить условно-положительное или отрица­тельное мнение в следующих случаях:

• если результаты искажений начального сальдо не учтены и не раскрыты надлежащим образом;

• если учетная политика текущего периода не применялась по­следовательно в отношении начальных сальдо, а последствия измене­ния учетной политики не были учтены и раскрыты надлежащим об­разом.

Если аудиторское заключение по финансовой отчетности фир­мы-клиента за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если модификация в отношении финансовой от­четности предыдущего периода все еще является уместной и сущест­венной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за те­кущий период.