9.4. Подготовка финансовой информации

Действия аудитора при выполнении задания по подготовке фи­нансовой информации и составлению отчета по результатам такого задания регламентируются Международным стандартом по сопутст­вующим услугам № 4410 «Задания по подготовке финансовой ин­формации».

Задание по подготовке финансовой информации обычно включа­ет подготовку финансовой отчетности (которая может являться пол­ным комплектом финансовой отчетности или может таковым не яв­ляться). Задание может также включать сбор, классификацию и оформление иной финансовой информации.

Цель задания по подготовке финансовой информации заключает­ся в том, что аудитор должен использовать знания в области бухгал­терского учета с целью сбора, классификации и представления фи­нансовой информации (в противоположность знаниям в области ау­дита). Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобочитаемую форму без проверки допущений, лежащих в основе этой информации.

Выполняемые процедуры не предназначены и не позволяют ауди­тору выразить уверенность в достоверности финансовой информации. Однако пользователи финансовой информации получают некоторую выгоду от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и должной тщательностью.

При выполнении задания по подготовке финансовой информации аудитор должен соблюдать профессиональные этические принципы, однако независимость не является обязательным требованием. Если аудитор не является независимым, это должно быть отмечено в его отчете. При любых обстоятельствах, когда имя аудитора связано с подготовленной им финансовой информации, аудитор должен пред­ставить отчет в установленной форме.

Порядок выполнения задания по подготовке финансовой инфор­мации обусловливает следующее.

1. Определение условий задания. Аудитор должен убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонима­ние в отношении условий задания. При согласовании условий рабо­ты рассмотрения требуют следующие вопросы:

• характер задания с указанием на то, что не будут проведены ни аудиторская проверка, ни обзор, и что, соответственно, не будет выражена уверенность в достоверности информации;

• условие, что выполнение задания не гарантирует выявление ошибок, незаконных действий или других нарушений, например, мо­шенничества или растраты, которые могут иметь место;

• характер информации, которая будет предоставлена клиентом;

• условие, что руководство клиента несет ответственность за точ­ность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспе­чения точности и полноты финансовой информации, которую пред­полагается подготовить;

• принципы бухгалтерского учета, согласно которым будет подго­товлена финансовая информация, и тот факт, что будут указаны как эти принципы, так и все известные отступления от них;

• планируемое использование и распространение информации по­сле ее подготовки;

• форма отчета, представляемого в отношении подготовленной финансовой информации, если имя бухгалтера ассоциировано с та­кой информацией.

Письмо-обязательство подтверждает, что аудитор принимает на­значение и помогает избежать расхождений в понимании таких во­просов, как объем и цель задания, обязанности аудитора и форма представляемых отчетов.

2. Планирование. Аудитор должен составить план работ для обеспечения эффективного выполнения задания.

3. Документирование. Аудитор должен документировать вопро­сы, которые важны с точки зрения подтверждения того, что задание было выполнено в соответствии с Международным стандартом по сопутствующим услугам и условиями задания.

4. Выполнение процедур. Для подготовки финансовой информа­ции аудитор должен получить общие знания о финансовой и хозяй­ственной деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли принципами бухгалтерского учета, а также с фор­мой и содержанием финансовой информации, соответствующими данным обстоятельствам. Такую информацию аудитор может приоб­рести, основываясь на опыте работы с фирмой-клиентом, или путем проведения опроса его сотрудников.

Если в результате выполнения процедур выясняется, что предос­тавленная руководством информация неверна, дана не в полном объ­еме или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор должен запро­сить у руководства дополнительную информацию и рассмотреть во­прос о выполнении следующих процедур:

• проведение опроса руководства с целью оценки достоверности и полноты предоставленной информации;

• проведение оценки системы внутреннего контроля;

• получение подтверждений в отношении интересующих вопросов;

• проверка предоставленных разъяснений.

Если руководство отказывается предоставить дополнительную ин­формацию, аудитор должен отказаться от выполнения задания, про­информировав при этом клиента о причинах своего отказа.

Аудитор должен ознакомиться с подготовленной информацией и определить, соответствует ли она установленной форме и не со­держит ли каких-либо явных существенных искажений. Такие иска­жения могут включать:

• ошибки в применении указанных принципов подготовки фи­нансовой отчетности;

• отсутствие информации о применимых принципах подготовки финансовой отчетности, а также об отступлениях от них;

• отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых стало известно аудитору.

Информация о применимых принципах подготовки финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскры­ваться в составе финансовой информации.

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он должен потребовать от руководства внести соответствующие изменения в финансовую информацию. Ес­ли такие изменения произведены не были и финансовая информа­ция, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблужде­ние, то ему следует отказаться от выполнения задания.

Аудитор также должен получить от руководства подтверждение, что оно несет ответственность за надлежащее представление финан­совой информации и что финансовая информация была утверждена руководством. Указанное подтверждение может быть предоставлено в форме заявлений руководства, которые имеют отношение к точности и полноте исходных бухгалтерских данных, а также раскрытия аудитору всей существенной и уместной информации.

5. Составление отчета о выполнении задания по подготовке фи­нансовой информации. Отчет должен содержать следующую инфор­мацию:

• название;

• адресат;

• заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с международным стандартом по сопутствующим услугам, применяе­мым при выполнении заданий по подготовке финансовой информа­ции, или в соответствии с национальными стандартами и практикой;

• заявление о том, что аудитор не является независимым по от­ношению к субъекту, если это уместно;

• описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством;

• заявление, что руководство несет ответственность за финансо­вую информацию, подготовленную аудитором;

• заявление о том, что не было проведено ни аудиторской про­верки, ни обзора и что в связи с этим аудитор не выражает уверен­ности в достоверности финансовой информации;

• параграф с указанием существенных отступлений от применяе­мых принципов подготовки финансовой отчетности, если это уместно;

• дату отчета;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

На каждой странице финансовой отчетности, подготовленной ау­дитором, либо на титульном листе должны содержаться ссылки, та­кие как «Без проведения аудита», «Данные собраны без проведения аудиторской проверки и обзора» или «См. отчет о выполнении зада­ния по подготовке финансовой информации».

1 Специалисты, имеющие дипломы международно-признанных бухгалтерских ассоциаций и организаций (Рекомендации ЦБ РФ по выбору аудиторской компа­нии для аудита отчетности по международным стандартам финансовой отчетности).

2 В соответствии с МСА-200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

3 В соответствии с МСА 701 «Модификации заключения независимого ауди­тора».

4 Операции между датами проведения инвентаризации и составления финан­совой отчетности.

5 Ошибка — отклонение от нормального функционирования средств контроля при выполнении тестов контроля либо искажение при выполнении процедур про­верки по существу.

6 В соответствии с МСА № 620 «Использование работы эксперта;

7 Неопределенность — это фактор, последствия которого зависят от будущих событий, не находящихся под непосредственным контролем субъекта, но который может оказать влияние на финансовую отчетность.

8 См. MCA № 700R «Заключение независимого аудитора по полному ком­плекту финансовой отчетности общего назначения».

9 Информационная система, отвечающая целям финансовой отчетности, кото­рая включает систему финансовой отчетности и состоит из процедур и записей, Установленных для инициирования, регистрации, обработки и обобщения опера­ций предприятия (а также событий и условий) и обеспечения возможности учета активов, обязательств и капитала. Является элементом системы внутреннего кон­троля предприятия.

94