3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Порядок обмена информацией по вопросам аудита, возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, между аудито­ром и лицами, отвечающими за управление предприятием, регламен­тируется Международным стандартом аудита № 260 «Сообщение ин­формации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление».

Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудитор­ской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управ­ление предприятием.

Под термином «управление» понимается деятельность по наблю­дению, контролю и руководству предприятием. Лица, осуществляю­щие управление несут ответственность за обеспечение целей пред­приятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетно­сти, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению ин­формации заинтересованным лицам.

Под «вопросами аудита, имеющими значение для управления», подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской провер­ки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, и касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информа­ции. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осу­ществлении проверки.

В части информации, сообщаемой аудитором лицам, ответствен­ным за управление, в письме-обязательстве о проведении аудита мо­гут быть отражены следующие условия:

• перечень лиц, ответственных за управление, которым должна сообщаться информация по вопросам аудита, имеющим значение для управления;

• перечень вопросов аудита, имеющих значение для управления, которые должны сообщаться согласно заключенным договорам;

• форма и сроки сообщения информации.

Кроме того, письмо-обязательство может содержать разъяснения по поводу того, что:

• аудитор будет сообщать информацию только по тем вопросам, имеющим значение для управления, на которые он обратит внима­ние при проведении аудиторской проверки;

• аудиторская проверка финансовой отчетности не направлена на выявление всех вопросов, которые могут интересовать лиц, отвечающих за управление, и аудитор не обязан разрабатывать процедуры специаль­но с целью выявления вопросов, имеющих значение для управления.

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности аудитор должен:

1. Установить лиц, отвечающих за управление. В зависимости от управленческой структуры предприятия, условий задания и требова­ний законов к ним могут относиться:

• наблюдательный совет;

• исполнительный совет или правление;

• аудиторский комитет;

• собственники, выполняющие управленческие функции и т. д.

2. Рассмотреть вопросы аудита, имеющие значение для управле­ния, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчет­ности. К таким вопросам могут быть отнесены:

• общий подход к аудиторской проверке и ее объем, в том числе любые ожидаемые ограничения в отношении аудита или любые до­полнительные требования;

• выбор или изменение существенных принципов и методов бух­галтерского учета, которые оказывают или могут оказать существен­ное воздействие на финансовую отчетность предприятия;

• возможное влияние на финансовую отчетность существенных рисков, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности;

• аудиторские корректировки, как зафиксированные, так и не за­фиксированные предприятием, которые оказывают или могут оказать существенное воздействие на финансовую отчетность предприятия;

• существенные неточности, касающиеся событий или условий, Которые могут вызвать значительные сомнения в отношении способ­ности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность;

• разногласия с руководством по таким вопросам, которые по от­дельности или в совокупности могут являться значимыми для фи­нансовой отчетности предприятия или заключения аудитора;

• ожидаемые модификации аудиторского заключения;

• другие вопросы, требующие внимания лиц, отвечающих за управление, такие как существенные недостатки в области внутрен­него контроля, вопросы, касающиеся честности руководства, а также случаи мошенничества с участием руководства;

• любые вопросы, согласованные в договоре.

Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за управление, о неисправленных искажениях, выявленных в ходе аудита, которые являются, по оценке руководства, как по отдельности, так и в сово­купности несущественными для финансовой отчетности в целом. Не­исправленные искажения, о которых необходимо сообщить лицам, отвечающим за управление, не включают искажения, не превышаю­щие установленный уровень существенности.

3. Сообщить информацию по вопросам аудита, имеющим значе­ние для управления, соответствующим лицам. При сообщении ин­формации лицам, отвечающим за управление, аудитор должен руко­водствоваться профессиональными принципами независимости, объ­ективности и конфиденциальности.

Информация должна быть сообщена своевременно, в соответст­вии со сроками и принципами, согласованными с клиентом и отра­женными в письме-обязательстве. Это дает возможность лицам, отве­чающим за управление, принимать соответствующие меры.

Аудитор может обсудить с руководством вопросы, имеющие зна­чение для управления, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность и честность руководства. Это дает воз­можность аудитору прояснить отдельные факты и вопросы и полу­чить дополнительную информацию.

Следует также проанализировать влияние вопросов, имеющих значение для управления, сообщенных в ходе проведения аудита за предыдущий период, на финансовую отчетность текущего года, в ча­стности, по-прежнему ли данный вопрос имеет значение для управ­ления и есть ли необходимость сообщения о нем повторно лицам, отвечающим за управление.

Информация, предназначенная для лиц, ответственных за управ­ление, может быть сообщена в устной или письменной форме. На форму сообщения оказывают влияние следующие факторы:

• размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения информации на предприятии где проводится аудиторская проверка;

• характер, значимость и важность аудиторских вопросов, имеющих значение для управления;

• договоренность по представлению отчетов по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;

• степень, в которой аудитор поддерживает постоянные контакты и диалог с лицами, отвечающими за управление.

Если вопросы, имеющие значение для управления, сообщаются в устной форме, то такие вопросы и ответы на них должны быть зафик­сированы в рабочих документах аудитора (например, копии протоколов обсуждений, проводимых аудитором с управленческим персоналом). Кроме того, в некоторых случаях целесообразно получить письменные подтверждения в отношении информации, сообщенной в устной форме.

На содержание, форму и сроки предоставления информации ли­цам, отвечающим за управление, могут оказывать влияние требова­ния национальных профессиональных бухгалтерских организаций, законодательных или нормативных актов.

Кроме того, аудитор должен проанализировать влияние ранее со­общенных вопросов, имеющих значение для управления, на финан­совую отчетность текущего года.

При аудите предприятий государственного сектора следует учи­тывать, что наиболее важными вопросами, имеющими значение для управляющего органа, могут быть:

• соблюдение законодательных или нормативных требований и требований соответствующих органов;

• адекватность систем учета и контроля;

• экономичность, эффективность и действенность программ, про­ектов и видов деятельности.