1. Анализ результатов выборочной проверки

Анализ характера и причин ошибок⁵

Аудитор должен установить характер и причину выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели теста и на дру­гие связанные области аудита.

Если при проведении тестов контроля выявляются ошибки, то аудитор должен проанализировать следующие вопросы:

• прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчет­ность; и

• эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля, а также их воздействие на аудиторский подход в тех случаях, когда, к примеру, ошибки являются результатом действий руково­дства, предпринятых в обход средств внутреннего контроля.

При анализе обнаруженных ошибок могут быть выявлены:

• ошибки, обладающие общими характеристиками (вид операции, место, производственная линия, период времени и т. д.). В этом слу­чае следует выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают этой характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте, а также рассмотреть возможность мо­шенничества;

• нетипичные ошибки — ошибки, обусловленные отдельным со­бытием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определяе­мых случаях. Для признания ошибки нетипичной следует проводить дополнительную работу для получения достаточных и уместных до­казательств того, что ошибка не оказывает воздействия на остальную часть генеральной совокупности.

Прогнозирование ошибок (экстраполяция)

Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстрапо­лируют на генеральную совокупность.

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор дол­жен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, рас­пространяя их на генеральную совокупность, и должен проанализи­ровать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Аудитору следует распространить общую ошибку на генеральную совокупность и сравнить с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым ис­кажением и представляет собой сумму, не превышающую предвари­тельную оценку существенности по отдельным сальдо по счетам, или равную ей.

Если ошибка была признана нетипичной, она может быть исклю­чена при распространении ошибок по выборке на генеральную сово­купность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправле­на, должны быть рассмотрены в дополнение к прогнозированию не­типичных ошибок. Если сальдо счета или класс операций были подразделены на страты, то ошибки прогнозируются отдельно по ка­ждой страте. Комбинация прогнозированных и нетипичных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения возможных по­следствий ошибок для совокупного сальдо счета или всего класса операций.

Для тестов контроля не требуется явного прогнозирования оши­бок, поскольку степень погрешности по выборке представляет спрог­нозированную степень погрешности для генеральной совокупности.

Оценка результатов выборки

Аудитор должен оценить результаты выборки для того, чтобы оп­ределить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствую­щей характеристики генеральной совокупности или ее следует пере­смотреть.

При проведении тестов контроля неожиданно высокая степень погрешности по выборке может привести к увеличению оцениваемо­го уровня риска средств контроля, если не будут получены дополни­тельные «аудиторские доказательства, обосновывающие первоначаль­ную оценку.

При проведении процедур проверок по существу неожиданно вы­сокое значение ошибки в выборке может свидетельствовать о том, что сальдо счета или класс операций являются существенно иска­женными, если не доказано обратное.

Если общая величина прогнозируемых и нетипичных ошибок меньше допустимой ошибки, но приближается к этой величине, то необходимо проанализировать убедительность результатов выборки с точки зрения других аудиторских процедур и целесообразность по­лучения дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная ве­личина прогнозируемых и нетипичных ошибок является самой точ­ной оценкой погрешности по генеральной совокупности.

На результаты выборки оказывает влияние риск выборочного ме­тода. Когда величина ошибки приближается к допустимой ошибке, необходимо оценить риск того, что выбор другого метода привел бы к превышению допустимой ошибки. Анализ результатов других ауди­торских процедур позволяет оценить этот риск. Если получены до­полнительные аудиторские доказательства, то этот риск уменьшается.

Если оценка выборки показывает на необходимость пересмотра предварительной оценки соответствующей характеристики генераль­ной совокупности, то аудитор может:

• попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность допущения дальнейших ошибок, а также сделать лю­бые необходимые корректировки; и (или)

• модифицировать запланированные аудиторские процедуры;

• проанализировать последствия с точки зрения аудиторского за­ключения.