10.3. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, а также установление реальной задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению подрядных работ.

Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 63 "Расчетов с поставщиками и подрядчиками" учитываются безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности, работы, услуги. По дебету этого счета показываются суммы оплаченных счетов на материальные ценности, которые поступили (погашение задолженности) по кредиту — задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги. Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеют два субсчета:

1) 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

2) 632 "Расчеты с иностранными поставщиками"

Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичные документы из учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате пошлины, сборов и налогов), а также договора купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии в курсовых разницах, рекламационные акты и т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в учетных регистрах. Однако, счета из учета доходов и расходов, потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на отмеченных счетах расчетов.

Путем проверки записей в журнале-ордере со счета 63 "Расчетов с поставщиками и подрядчиками" и в расчетно-платежных документах выявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснования предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных записей можно сделать и у поставщиков.

Во всех случаях следует установить реальность кредиторской задолженности поставщикам, её соответствие данным финансовой отчетности. Относительно задолженности за каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности.

Ревизору следует установить правильность отражения на статьях баланса соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книгой и балансом. В случае разногласий следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности за каждым поставщиком и подрядчиком в частности. Такие разногласия могут возникать в результате запущенности учета расчетных операций или злоупотреблений.

При ревизии расчетов с подрядчиками устанавливают следующее:

• обеспечены ли подрядные работы соответствующими источниками финансирования;

• заключены ли договора с подрядчиками и какие условия расчетов (за работу в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);

• правильно ли применяются цены, расценки, имеются ли приписки объемов выполненных работ;

• достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включенных в счета расходов, не предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов подрядных работ.

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание необходимо уделять проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизируемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям-поручениям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками), книгами (карточками) складского учета, отчетами о движении материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.