6.6. Ревизия выбытия тмц: реализация на сторону, внутреннее перемещение в производство

Ревизия начинается с проверки на конец месяца соответствия суммы выбытия и остатков материальных ценностей на всех структурных подразделениях с кредитовыми оборотами и остатками на конец месяца по счетам класса 2 в главной книге. Затем проверяется документация операций по отпуску ТМЦ в производство, на непроизводственные потребности, при реализации, по безвозмездной передаче другим организациям или физическим лицам и операции по другим видам выбытия ТМЦ.

При данной проверке проверяется обоснованность установленных форм производственного процесса, их соблюдение, обоснованность замены материалов, израсходованных сверх норм; проверяется правильность отражения данных операций в учете, не занижены ли продажные цены; правильно ли произведена оценка ТМЦ при списании с кредитов счетов материальных ценностей. Необходимо обратить внимание, что в аналитическом учете ТМЦ учитываются по первоначальной стоимости.

Транспортно-заготовительные расходы могут включаться в первоначальную стоимость ТМЦ или общей суммой отражаться на отдельном субсчете счетов запасов, которые ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов за отчетный месяц; проверяется правильность отражения операций по списанию материальных ценностей.

В результате данной ревизии могут быть выявлены следующие нарушения:

отсутствие первичных документов или их подделка; факты бесхозяйственности – в результате чего могут произойти порчи и недостачи; списание ТМЦ на производство при недостачах, несоблюдение норм отпуска на производство, нецелевое использование и др.

Вопросы для самоконтроля

1. Задачи ревизии материальных запасов.

2. Источники информации ревизии материальных запасов.

3. Направление контроля и нормативные документы.

4. С чего начинается проверка наличия и сохранности материальных ценностей.

5. Последовательность проведения инвентаризации ТМЦ.

6. Перечислить источники информации при проверке наличия и сохранности ТМЦ.

7. Какие моменты хозяйственной деятельности проверяются при проведении ревизии наличия и сохранности ТМЦ?

8. В чем заключается проверка поступления ТМЦ?

9. Какие документы исследуются при проверке законности списания запасов?

10. Последовательность проведения операций с МБП.

11. Какие нарушения может выявить ревизор при проведении ревизии с ТМЦ?

Литература.

Практическое занятие №4

Тема Контроль и ревизия материальных запасов

Цель: Закрепление теоретического материала, приобретение практических навыков по проверке наличия, сохранности, полноты оприходования, выбытия материальных запасов.

Время проведения – 2 часа.

Задание:

1. Проверка теоретических знаний с помощью контрольных вопросов.

2. Решение задач: проверить правильность, полноту и своевременность оприходования материальных запасов, их отпуск в производство, реализацию и других видов выбытия.

3. Контроль знаний по тестам.

4. Задания для самостоятельной подготовки.

Контрольные вопросы

1. С чего начинается ревизия материальных запасов?

2. Кто несет ответственность за организацию инвентаризации ТМЦ?

3. Какие действия необходимо выполнить перед инвентаризацией ТМЦ?

4. Назвать документы, которыми пользуется и сверяет ревизор при ревизии ТМЦ при их поступлении.

5. Что проверяет ревизор одновременно с проверкой полноты оприходования?

6. Для чего проверяется правильность норм естественной убыли?

7. Каким образом проверяется факт порчи ТМЦ?

8. Какие действия выполняют при проверке условий хранения материальных ценностей?

9. Что проверяется при проверке соблюдения работниками установленных правил относительно приема и отпуска материальных ценностей?

10. Какие основные нарушения может выявить ревизор при ревизии ТМЦ?

Задача №1.

По итогам инвентаризации, проведенной на предприятии по состоянию на 1.10.2003 г., на складе выявлена недостача материальных ценностей на сумму 5000 грн. Установлено виновное лицо – зав. складом. Индекс инфляции составил 1,03. При подсчете естественной убыли определили ее размер – 2000 грн.

Бухгалтер отразил выявленную недостачу следующим образом: Дт 793 Кт 20 5000 грн. Недостача включена в валовые расходы.

Требуется: проверить правильность отражения бухгалтером недостачи.

Решение: Недостача материальных ценностей должна отражаться следующим образом:

Определим размер ущерба:

1) Р = [(5000-0)*1,03 + 600,0)]*2 = 7380 грн.

НДС = 3000*0,2 = 600

2) Списана недостача в пределах естественной убыли

Дт 23, 91 Кт 20 2000

3) Списана недостача сверх норм естественной убыли на расходы отчетного периода (возмещено предприятию)

Дт 947 Кт 20 3000

4) Отнесена на расходы отчетного периода сумма НДС на недостающие запасы

Дт 947 Кт 641 600 грн.

5) Учтена стоимость списанных запасов на забалансовом счете

Дт 072 3600 грн.

6) Отнесена недостача запасов на виновное лицо

Дт 375 Кт 716 3600

7) Списана стоимость запасов с забалансового счете

Дт Кт 072 3600

8) Отнесена недостача на виновное лицо в размере разницы 7380-360 = 3780

Дт 375 КТ 716 3780

9) Погашена недостача запасов виновным лицом в кассу.

Дт 301 Кт 375 7380

Отнесен штраф на расчеты с бюджетом, взысканный с виновного лица.

Дт 716 Кт 641 3780

Штраф перечислен в бюджет

Дт 641 Кт 311 3780

Вывод ревизора: бухгалтер обязан сделать исправления, определить изменения сумм, включенные в валовые расходы, изменить их. Ревизор отражает данные нарушения в акте ревизии и сообщает в ГНИ, для начисления штрафных санкций.

Задача №2.

Предприятие закупило бумагу для производства конвертов в количестве 500 кг на сумму 2400 грн. (в т.ч. НДС 400 грн.). Расходы на транспортировку составили 360 грн. (в т.ч. НДС 60 грн.). На производство отпущено 300 кг бумаги. Проверить полноту оприходования бумаги и правильность отпуска на производство. Перечислить, какими документами пользовался ревизор при этом.

Решение

В бухгалтерском учете данные операции отражены следующим образом:

Дт 203 Кт 631 1800

Дт 641 Кт 631 600

Дт 201 Кт 631 30

Дт 641 Кт 631 6

Дт 23 Кт 201

Ревизор использовал документы: приказ об учетной политике, счет поставщика, накладные по приемке и по выдаче бумаги, отчеты материально-ответственных лиц, оборотные ведомости, главную книгу.

Выводы: данные операции в бухгалтерском учете отражены в соответствии с законом Украины «О ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

Задача №3.

Предприятием «Золотой колос» приобретены три книжные полки стоимостью 193 грн. каждая и переданы в эксплуатацию в цех. Бухгалтером данная операция была отражена следующим образом:

Дт 22 Кт 631 579

Дт 641 Кт 631 115,80

Дт 91 Кт 22 579 и списанные суммы отнесены на валовые расходы.

Требуется: проверить правильность отражения хозяйственных операций бухгалтером.

Решение

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, срок эксплуатации которых более 1 года или операционного цикла, если он превышает 1 год, учитываются в составе необоротных активов на счет 11 «Прочие необоротные материальные активы на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». На них начисляется износ по методам амортизации, принятым на данном предприятии в соответствии с П(с)БУ7 «Основные средства».

Выводы ревизора: т.к. срок эксплуатации книжных полок более 1 года – обязать бухгалтера сделать исправительные записи, начислить износ, определить суммы, отнесенные на затратный счет и включенные в валовые расходы. Ревизор сообщает о данных нарушениях в ГНИ.

Задача №4

Предприятие «Северное сияние» на оптовой базе приобрело 20 декабря: 10 елок на сумму 150 грн., игрушек елочных на сумму 200 грн., новогодних подарков детям в количестве 100 шт. на сумму 360 грн. Общая стоимость составила 710 грн., в т.ч. НДС. Так как на оптовой базе была новогодняя акция, предприятию была сделана торговая скидка в размере 10% от общей суммы стоимости товара – 71 грн., в т.ч. НДС. В бухгалтерии предприятия «Северное сияние» были оприходованы ТМЦ следующим образом:

елки по цене 15 грн. за 1 шт.;

елочные игрушки на сумму 200 грн.;

новогодние подарки по 3,6 грн. за 1 шт.;

Требуется: проверить правильность и полноту оприходования ТМЦ, определить первоначальную стоимость ТМЦ.

Решение

ТМЦ учитываются по первоначальной стоимости. НДС в первоначальную стоимость не включаются. В данном случае на предприятии НДС включен в первоначальную стоимость, а также не учтена торговая скидка. Поэтому первоначальная стоимость будет равна:

	Цена, в т.ч. НДС	Уценка	НДС	Первоначальная стоимость
1	Елки 1 шт. 15 грн.	1,5 грн.	(15-1,5)/6=2,25	15-1,5-2,25=11,25
2	Елочные игрушки 200 грн.	20 грн.	(200-20)/6 = 30	200-20-30 = 150
3	Новогодние подарки 1 шт. 3,6 грн.	0,36 грн.	(3,6-0,36)/6=0,54	3,6-0,36-0,54= 2,7

Ревизор обязан проверить дальнейшее отражение в счете, обязать бухгалтера произвести исправление, в соответствии с законодательством начислить штрафные санкции.

Задача №5

В ходе ревизии ТМЦ, при изучении акта предыдущей инвентаризации, в акте были отражены излишки на сумму 450 и недостачи на сумму 456 грн. ТМЦ разных наименований и у разных материально-ответственных лиц. При дальнейшей проверке было выявлено, что бухгалтером был произведен взаимозачет излишков и недостач в равной сумме. Оставшаяся сумма была отражена следующим образом:

Дт 23 Кт 20 36

Требуется: Проверить правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Решение. Взаимозачет недостач и излишков можно производить только в том случае, если ТМЦ находятся у одного материально-ответственного лица и соответственно равны по качеству и цене. В данном случае необходимо излишки оприходовать; выявить причины недостачи, найти виновных, подсчитать материальный ущерб, обязать возместить, если выявлены виновные, и соответственно отразить в бухгалтерском учете.

Задачи для самостоятельного решения

Задача №1

Предприятие закупило бумагу для производства конвертов в количестве 500 кг на сумму – 2400 грн. (в т.ч. НДС 400 грн.). Расходы на транспортировку составили 360 грн. (в т.ч. НДС 60 грн.). На производство отпущено 300 кг бумаги.

Требуется:

1. Проверить полноту оприходования бумаги и правильность отпуска на производство.

2. Перечислите, какими документами пользуется ревизор при этом.

Задача №2

По результатам инвентаризации на складе производственного предприятия обнаружено (15 декабря 2003 г.):

• излишки соли – 1,7 кг по цене 0,80 грн. (установлено, что излишек образовался из-за списания большего количества, чем было фактически израсходовано на производство);

• недостача сахара-песка – 8 кг по цене 2,80 грн. (нормы естественной убыли сахара-песка – 0,03% от оборота. Оборот – 780 гн.)

Бухгалтером предприятия недостача сахара-песка в сумме 22,4 грн. отражена проводкой: Дт 793 Кт 201 включена в валовые расходы. Выявленный излишек включен в валовой доход (валовой доход – 700 грн., расходы – 600 грн.).

Требуется:

1. Отразить выявленный излишек на счетах бухгалтерского учета.

2. Определить недостачу в пределах норм естественной убыли.

3. Проверить правильность составленной корреспонденции счетов по отнесению недостач.

4. Проверить законность включения излишков и недостач в валовые доходы и валовые расходы.

Задача №3

Предприятием приобретены материалы у поставщиков – 500 грн. (без НДС). Закуплены МБП подотчетным лицом – 500 грн. (без НДС). Поступили запасы из собственного производства: готовая продукция – 400 грн., полуфабрикаты – 100 грн., материалы – 200 грн. Переданы на склад готовой продукции полуфабрикаты, предназначенные для реализации – 300 грн. Поступили товары в качестве взноса в уставный фонд – 25000 грн.

Требуется:

1. Составить бухгалтерские проводки по приобретению запасов (отразить НДС).

2. Как определяется первоначальная стоимость поступивших запасов во всех указанных случаях?

Задача №4

Предприятие получило безвозмездно МБП на сумму 300 грн. Бухгалтер отразила операцию по Кт 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».

Требуется:

1. Установить правильность учета безвозмездно полученных МБП.

ТЕСТЫ

1. Принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах установлены:

   1. инструкцией;

   2. П(с)БУ9;

   3. П(с)БУ1;

   4. план счетов.

2. Под запасами понимают активы, которые:

   1. содержатся для дальнейшей продажи;

   2. находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи;

   3. содержатся для потребления при производстве;

   4. все, что изложено выше.

3. Цель ревизии операций с запасами:

   1. установление достоверности первичных данных о наличии и движении производственных запасов, товаров и т.д.;

   2. полноты и своевременности отражения первичных данных в итоговых документах;

   3. пункты а, б;

   4. свой вариант.

4. Основные задания ревизии операций с запасами:

   1. проверка организации складского хозяйства;

   2. проверка учета заготовки, приобретения и использования запасов;

   3. установление законности проведенных операций с запасами;

   4. пункты а, б, в.

5. Источники информации ревизии операций с запасами:

   1. приказ об учетной политике;

   2. акт приема-передачи основных средств;

   3. акт предыдущей ревизии;

   4. пункты а, в.

6. Инвентаризация производственных запасов предусматривает выполнение следующих действий:

   1. перевешивание, обмер, подсчет;

   2. передачу запасов в производство;

   3. продажу запасов на сторону;

   4. свой вариант.

7. При проверке полноты оприходования запасов и наличия документов, которые подтверждают их приобретение, ревизор проверяет:

   1. придерживаются ли на предприятии порядка принятия и оформления документации по приему запасов;

   2. полностью ли оприходованы запасы, которые числятся в документах поставщика;

   3. расчетно-платежную ведомость;

   4. пункты а, б.

8. При проверке организации контроля по сбережению и использованию доверенностей ревизор проверяет:

   1. правильность нумерации листов, книжки доверенностей;

   2. дату выдачи доверенностей;

   3. возможные факты поддельных доверенностей;

   4. пункты а, б, в.

9. При проверке правильности отпуска запасов ревизор проверяет:

   1. учет поступления и использования запасов на складах;

   2. не было ли фактов невыдачи запасов без соответствующего разрешения;

   3. табель учета рабочего времени;

   4. пункты а, б.

10. При проверке порчи запасов ревизор проверяет:

    1. где и когда в полном количестве испортили запасы;

    2. от кого поступила информация о порче;

    3. полностью или частично они испорчены;

    4. пункты а, в.

Ответы на тесты:

1 – б 2 – г 3 – в

4 – г 5 – г 6 – а

7_ г 8 – г 9 – г 10 - г