2.6. Основные обобщающие документы ревизионной деятельности

Письменное оформление результатов ревизии – необходимое условие успешного и эффективного проведения ревизии. Без соответствующих документов невозможно сформулировать выводы какому-либо установленному факту.

Ревизорских документов разработано, приблизительно, 50 различных наименований. И подразделяются они на основные и вспомогательные. К основным относятся документы, которые составляются в ходе каждой ревизии и содержат информацию по всем вопросам, которые проверяются, фиксируют результаты проверок и ревизий, отражают движение материалов ревизии.

Основные ревизорские документы:

1. Планы, задания и программа ревизии – документы, которые составлены в ходе подготовки и проведения ревизии и определяют круг деятельности ревизора.

2. Акты – документы ревизорского оформления, в которых фиксируют порядок и результаты ревизионных действий, которые, в свою очередь, подразделяются на:

   1. акты ревизий – документы, которые являются формой документального отражения фактов хозяйственных нарушений (недостач, нарушений, злоупотреблений или достижений в процессе производственно-финансовой деятельности);

   2. акты инвентаризации составляются по результатам инвентаризации;

   3. другие акты – составляются по отдельным ревизорским действиям, которые обеспечивают сохранение ревизорских доказательств (извлечение документов, передача документов на ответственное хранение и др.)

3. Пояснения – документ, который составляется по требованию ревизора для оправдания или подтверждения фактов, которые проверяются.

4. Выводы ревизора – документ, которым завершается ревизионный процесс. Составляет этот документ ревизор и утверждает руководитель ревизионного органа.

5. Решения по материалам ревизии – это документ ревизионного органа, который обязан в 20-дневный срок принять меры по устранению выявленных ревизией нарушений и виновных наказать.

6. Ознакомление ревизионного органа – это документ, который составляется с целью устранения выявленных ревизией нарушений.

К вспомогательным документам ревизии относятся:

- описи, списки, справки, накопительные и сравнительные ведомости – документы, в которых в хронологическом порядке регистрируются факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности ревизируемого предприятия (опись первоначальных документов, по которым неправильно начислена заработная плата; список работников, из которых неправильно удержаны налоги; опись выявленных ревизией нарушений Устава; и др.);

- письменное уведомление – документ, который составляется ревизором для вызова заинтересованных лиц для участия в ревизии, инвентаризации и др;

- обязательство – документ, составляется лицом, который нанес материальный ущерб на имя администрации предприятия или ревизора о добровольном погашении нанесенного ущерба;

- расчеты – осуществляет ревизор в подтверждение проверенных им фактов;

- отдельное поручение – составляется ревизором, в нем ревизор поручает другому ревизору выполнить необходимые действия или просит помощи в проведении отдельных ревизорских действий;

- подписка – документ, который составляется по требованию ревизора материально ответственными лицами, чтобы избежать спорных вопросов.

По окончании ревизии составляются ревизорские документы, которые обобщают результаты ревизии или проверок: основной акт некомплексной ревизии; акт комплексной ревизии; промежуточный акт ревизии; разовый акт ревизии; накопительные ведомости; фотоснимки; таблицы; расчеты; схемы.

Результаты проверки оформляют справкой, но если в результате проверки выявлены серьезные недостачи, нарушения, злоупотребления – составляется акт, а не справка.

К акту ревизии прилагаются документы, которые подтверждают факты нарушений, злоупотреблений, краж и др. (см. табл.2.6.1).

Обязательные документы, которые прилагаются к актам ревизии

Таблица 2.6.1

№ п/п		Наименование нарушений	Подтверждающие документы
1		2	3
Кассовые операции
1		Недостача или излишек наличности в кассе	Акт инвентаризации кассовой наличности, объяснения кассира, справка бухгалтерии об остатке денег на дату проведения инвентаризации
		Нарушения или злоупотребления по кассовым операциям	Описи выявленных нарушений с ссылкой на положение о ведении кассовых операций, на должностных лиц, извлечение подтверждающих документов, имеющих следы подделок
Банковские и расчетно-кредитные операции
2		Недостача денежных средств у подотчетного лица	Акт инвентаризации подотчетных сумм, справка бухгалтерии о задолженности подотчетных лиц на дату проведения инвентаризации, пояснения подотчетного лица
		Возникновение и наличие задолженности	Акт взаимной проверки расчетов, копии или выписки из соответствующих документов, договоров, учетных регистров, пояснения должностных лиц.
		Неправильность использования банковских кредитов	Справка бухгалтерии, пояснения должностных лиц
		Подделки в документах	Оригиналы подделанных документов или их копии, пояснения должностных лиц
		Нарушения	Описи выявленных нарушений, подписанные в установленном порядке
Сохранение запасов
3		Недостачи, излишки сырья и материалов, МБП и др.	Акты инвентаризации, сравнительные ведомости, пояснения МОЛ,
		Перерасходы сырья, материалов	Выписки из нормативных документов, расчеты, выписка главного бухгалтера
		Неправильное списание естественной убыли	Пояснения из действующих норм, расчеты, пояснения главного бухгалтера
		Неправильное списание фактической о/с материальных ценностей по их учетной цене	Расчеты, пояснения главного бухгалтера
Операции по начислению заработной платы
4		Приписки и завышения расценок в документах на оплату труда	Опись документов, в которых выявлены приписки и завышенные расценки, справки специалистов, принимающих участие в ревизии, выписки с действующих норм и расценок, пояснения должностных лиц
		Подделки в документах на оплату труда	Оригиналы документов, в которых допущены подделки; пояснения должностных лиц
		Перерасход фонда оплаты труда	Расчеты, пояснения руководителей предприятия, структурных подразделений и главного бухгалтера
		Нарушения штатной дисциплины	Выписка из штатного расписания, расчеты, пояснения руководителя и главного бухгалтера
		Незаконные выплаты премий, доплат	Выписка из действующих положений о премировании, расчеты, пояснения руководителя и главного бухгалтера
		Подделка в расчетно-платежных документах	Оригинал расчетно-платежной ведомости, пояснения материально-ответственных лиц
Необоротные активы и капитальные вложения
5	Недостачи или излишки основных средств		Акты инвентаризации, сравнительные ведомости, пояснения материально ответственных лиц
	Неправильное отнесение затрат по капитальному и текущему ремонту		Справки соответствующих специалистов, которые принимают участие в ревизии, расчеты, пояснения должностных лиц
	Неправильное начисление амортизации		Расчеты, пояснения главного бухгалтера
6	Нарушение положений Устава предприятия		Выписки из действующего на предприятии Устава, пояснения руководителя предприятия
7	Выявление нарушений правил ведения учета		Ссылка на нормативные документы, которые регулируют правила ведения учета
8	Нанесен материальный ущерб		Акты, справки, расчеты, описи, выписки из приказа, выписки из нормативных документов, пояснения виновных лиц