Тривалість податкових перевірок

(днів)

	Документальна планова		Документальна позапланова		Фактична
	основний строк	додатковий строк	основний строк	додатковий строк	основний строк	додатковий строк
Великий бізнес	30	15	15	10	10	5
Середній бізнес	20	10	10	5	10	5
Малий бізнес	10	5	5	2	10	5

Метою проведення перевірок є не лише встановлення самих фактів порушення, застосування штрафних санкцій і донара­хування платежів до бюджету. Під час податкових перевірок можна виявити схеми ухилення від сплати податків, які ґрунтуються на взаємозв’язках між партнерами або між структурними підрозділами платника податків.

Працівникам податкової міліції забороняється брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок плат­ників податків, що проводяться органами державної податкової служби, якщо такі перевірки не пов’язані з веденням оператив­но-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що знаходяться в їх провадженні.

Документальна перевірка як складова податкового менеджменту

Документальна перевірка – це важливий етап податкового контролю. Вона здійснюється за річними планами контрольно- економічної роботи податкових органів і квартальними графіка­ми перевірок по кожній ділянці роботи. Насамперед, у такі плани включають ті підприємства і приватних підприємців, які отримують найбільші суми прибутків або мають найбільші обороти, а також якщо ними допущені грубі порушення чинного законодавства.

Документальна перевірка проводиться за відповідними прог­рамами, до яких включають, як правило, такі питання:

• правильність відображення результатів попередньої перевірки;

• правильність проведення інвентаризації і відображення в обліку її результатів;

• правильність нарахування непрямих податків;

• правильність обчислення і відображення в обліку валових доходів і валових витрат;

• правильність нарахування платежів за ресурси, майнових та місцевих податків;

• обґрунтованість кредиторської та дебіторської заборго­ваності.

Акт документальної перевірки

Акт (довідка) документальної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу держав­ної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п’яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті,  протягом 10 робочих днів).

Акт перевірки складається з трьох частин: вступної, описо­вої, підсумкової. У вступній частині зазначаються дані: повна назва підприємства, що перевіряється; прізвище, ім’я, по батькові, посада та місце роботи особи, що проводила пере­вірку; прізвище, ім’я, по батькові, посада та місце роботи осіб, з відома і в присутності яких проводилася перевірка; підстава для проведення перевірки (план роботи, доручення, наказ тощо); період, за який проводилася перевірка; дата проведення попе­редньої перевірки, відомості про усунення виявлених порушень; дані про наявність поточних, валютних та інших рахунків; дані про види діяльності, що ліцензуються; інформація про види діяльності, фактично здійснені платником; інформація про результати відображення в обліку наслідків попередньої перевірки.

У вступній частині необхідно також навести показники фінансово-господарської діяльності підприємства і схему його вхідних і вихідних грошових потоків.

В описовій частині акту наводяться у систематизованому вигляді факти виявлених порушень. Зміст порушення має бути чітко викладеним, з посиланням на конкретні статті і пункти нормативних документів, які порушено. Зокрема, зазначаються документи бухгалтерської і податкової звітності, в яких вияв­лено порушення; наводяться приклади бухгалтерських записів, які підтверджують факт порушення.

У підсумковій частині акту в загальному вигляді викла­даються виявлені порушення і вказуються з розбивкою по по­даткових періодах показники: суми заниженого прибутку, суми занижених податків, суми зайво нарахованих податків, суми штрафів і пені за порушення вимог валютного законодавства.

В акті не допускаються:

• виправлення;

• висновки і припущення, не підтверджені фактичними даними;

• юридична кваліфікація дій посадових осіб.

У разі відмови платника податків або його законних пред­ставників від підписання акта (довідки) посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

Відмова платника податків або його законних представників від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов’язку сплатити визначені органом державної податкової служби за результатами перевірки грошові зобов’язання.

У разі незгоди платника податків або його законних пред­ставників з висновками перевірки чи фактами та даними, викла­деними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення протягом п’яти робочих днів з дня отримання акта (довідки). Такі заперечення розглядаються органом державної податкової служби протягом п’яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв’язку з необхідністю з’ясування обставин, що не були дослі­джені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь для вручення податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його уповноважена осо­ба та/або представник) має право брати участь у розгляді запе­речень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.

У разі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта перевірки, орган державної податкової служби зобов’язаний повідомити такого платника податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень, але не пізніше, ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

Участь керівника відповідного органу державної податкової служби (або уповноваженого ним представника) у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов’язковою. Такі заперечення є невід’ємною частиною акта (довідки) перевірки.

Платник має право оскаржити дії податкових органів у таких випадках:

• контролюючий орган неправильно визначив суму податкового зобов’язання;

• податковий орган прийняв рішення, яке виходить за межі його компетенції та повноважень.

У процесі адміністративного оскарження податковий орган має право запропонувати платнику компромісне рішення. Суть його полягає в тому, що частина скарги задовольняється на користь платника, а платник погоджується сплатити другу частину суми, яка оскаржується. Підставою для прийняття компромісного рішення є наявність у податковому органі доказів, що компроміс призведе до більш швидкого погашення податкових зобов’язань перед бюджетом у порівнянні з тим варіантом, який може бути в результаті розгляду скарги у суді. Працівник податкового органу зобов’язаний скласти детальне обґрунтування доцільності податкового компромісу. У разі згоди платника з компромісним рішенням податкове зобов’я­зання вважається узгодженим з моменту підписання письмової угоди і воно не підлягає подальшому оскарженню.

Практичне заняття