Суточные

С 1 января 2008 года суммы возмещения командировочных расходов в части суточных освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Суммы суточных, превышающие установленные размеры, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Например, если локальным актом в организации установлены нормы суточных: 1 000 руб. в день для командировок по РФ и 3 000 руб. в день для загранкомандировок, налогом на доходы физических лиц должны облагаться суммы, превышающие установленный лимит, т.е. 300 руб. и 500 руб. соответственно.

Фактически организация может возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре или локальном акте. Однако с сумм, превышающих нормы, надо удерживать налог на доходы физических лиц.

О налогообложении ндфл суточных, выплаченных при однодневных командировках

Спорным является вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц суточных, которые организации выплачивают своим работникам при однодневных командировках.

Существует точка зрения, согласно которой суточные, выплаченные работникам при однодневной командировке, облагаются налогом на доходы физических лиц. Указанный вывод обосновывается тем, что согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749), действующего с 25.10.2008 г. (до указанной даты аналогичное правило было предусмотрено и в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"), при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Единственное исключение из данного правила составляют работники, выехавшие в командировку на территорию иностранного государства и возвратившиеся на территорию РФ в тот же день - им суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения).

Т.е., по общему правилу, при командировках на территории РФ суточные выплачиваются только при нахождении работника в командировке более 24 часов (суток). Поэтому, суточные, выплаченные работнику при однодневной командировке, не являются компенсационной выплатой, установленной законодательством. К такому выводу пришел, в частности, ФАС ПО в постановлении от 27.06.2006 N А12-1880/06-С60, ФАС ВВО в постановлении от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29.

В соответствии со второй точкой в случае, если выплата суточных при однодневных командировках предусмотрена в локальном акте, они признаются компенсационными выплатами и не облагаются налогом на доходы физических лиц (постановление ФАС ЦО от 07.02.2007 N А62-3895/06).

По данному вопросу существует и третья точка зрения. Так, ФАС СЗО в постановлении от 13.03.2008 N А56-17909/2007 указал, что командировочные расходы осуществляются в интересах не работника, а работодателя, т.к. согласно ст. 166 ТК РФ служебной является командировка по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения. При этом в п. 15 действовавшей в проверяемом периоде Инструкции N 62 уточнено, что вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Из приведенной нормы следует, что в случае невозможности или затруднительности ежедневного возвращения работника к месту своего постоянного жительства ему допускается выплата суточных. При этом выплата суточных не обусловлена конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места своего постоянного жительства.

Поскольку работники направлялись в командировки в места назначения, которые значительно удалены от постоянного места жительства, ИФНС не опровергла вывод о значительных временных затратах работников на прибытие в место командировки и возвращение к месту постоянного жительства. Не отрицается ИФНС и довод организации о невозможности ежедневного возвращения работников из мест командировки к месту своего постоянного жительства. При таких обстоятельствах суд признал необоснованным доначисление организации НДФЛ.