Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций

Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций предусмотрены ст. 214 Налогового кодекса РФ в отношении дивидендов.

Понятие дивидендов установлено в ст. 43 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами для целей исчисления налога на доходы физических лиц:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Особенности исчисления налога по дивидендам предусматриваются в зависимости от источника их выплаты.

Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами рф

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой такой выплате по ставке 9%.

При этом применяется общий порядок исчисления и уплаты налога, предусмотренный ст. 228 Налогового кодекса РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 214 Кодекса.

Налогоплательщики, получающие такие дивиденды, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Однако при этом необходимо учитывать, что данное положение применяется в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по ставке 9%, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в рф

В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка.

1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

С 1 января 2008 г. с указанной суммы дивидендов НДФЛ исчисляется по ставке 15%.

При этом необходимо иметь в виду, что при удержании НДФЛ подлежит применению та ставка налога, которая действует на дату выплаты дивидендов. Об этом сказано, в частности, в письмах УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249.

2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма налога, подлежащего удержанию.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Налог с указанной суммы дивидендов уплачивается по ставке 9%.

Общая сумма налога определяется исходя из величины, рассчитанной как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.

В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

В случае если полученная разница положительна, то к ней применяется ставка 9%.

Исчисление общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы.

ОСН = (Д,о - Д,ин - Д,п) х 9%, где

ОСН- общая сумма налога;

Д,о - вся сумма начисленных дивидендов;

Д,ин - начисленная иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов;

Д,п - дивиденды, полученные самим налоговым агентом от иных организаций

Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле.

СН = ОСН х Доля, где

СН- сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику;

ОСН- общая сумма налога;

Доля- доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов