3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ вторым видом материальной выгоды является выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом указанные физические лица, организации и индивидуальные предприниматели должны являться взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику.

Понятие взаимозависимых лиц установлено в ст. 20 Налогового кодекса РФ. Кроме того, суд вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. Например, ФАС УО в постановлении 03.03.2008 N Ф09-787/08-С3 признал взаимозависимыми организацию и ее директора.

Взаимозависимыми могут быть признаны акционерное общество и его акционер, имеющий контрольный пакет акций (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Налоговая база по материальной выгоде, полученной от продажи товаров (работ, услуг), определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

3.3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг либо финансовых инструментов срочных сделок, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2010 доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являлась, в том числе, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

С 01.01.2010 доходом признается также материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.

Определение понятия "финансовые инструменты срочных сделок" в целях главы 23 НК РФ содержится в п. 5 ст. 214.1 НК РФ и будет раскрыто ниже.

В целях определения налоговой базы законодатель разъясняет, каким образом следует определять рыночную стоимость ценных бумаг, рыночную стоимость финансовых инструментов срочных сделок, а также какие затраты следует включать в состав расходов на их приобретение.

Так, в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам (абз. 2 п. 4 ст. 212 НК РФ).

В абз. 3 п. 4 ст. 212 НК РФ указывается на отсутствие материальной выгоды при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО.

Данное исключение при приобретении ценных бумаг по договору РЕПО связано с особенностями указанного вида операций с ценными бумагами.

Так, согласно п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

Как видно, сделка РЕПО представляет собой финансовую операцию, состоящую из двух частей. По первой части РЕПО одна сторона передает другой на время ценные бумаги, и получает за это деньги. А по второй части договора покупатель возвращает деньги, и получает обратно ценные бумаги. Таким образом, по сути, сделка РЕПО есть предоставление займа под обеспечение ценных бумаг. Именно в связи с указанным, на наш взгляд, не признается материальной выгодой в целях главы 23 НК РФ приобретение ценных бумаг по первой или второй части РЕПО.

В абз. 4 и 5 п. 4 ст. 212 НК РФ раскрываются способы определения рыночной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.

В свою очередь, рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.

При этом порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены должны быть установлены в целях главы 23 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином РФ с учетом положений п. 4 ст. 212 НК РФ (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Отметим, что ранее в п. 4 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2010) также содержалось положение о том, что порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг был утвержден ФКЦБ России в Постановлении от 24.12.2003 N 03-52/пс. При этом данное постановление утверждало только порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Что же касается неэмиссионных ценных бумаг (в частности, векселей, коносаментов, чеков, закладных), а также ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке, то для них такого порядка установлено не было.

А поскольку определить рыночную цену этих бумаг было невозможно, то и материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при их приобретении не возникало. Аналогичного мнения придерживался Минфин РФ, а также арбитражные суды (письмо Минфина РФ от 02.07.2009 N 03-04-05-01/513, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2008 N А05-7340/2007).

Видимо, чтобы избежать повтора подобной ситуации, Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно действие абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ приостановлено.

На период с 1 января по 31 декабря 2010 года порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены определяются по правилам, установленным в п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Так, в период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей).

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг.

Предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг.

Порядок определения рыночной стоимости инвестиционных паев (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) закрытых и открытых инвестиционных фондов существенно расширен абз. 7-10 п. 4 ст. 212 НК РФ. Напомним, что ранее определение рыночной (расчетной) стоимости инвестиционного пая было дано в ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2010).

При этом следует учитывать, что порядок, установленный для определения рыночной стоимости ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, установленный ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ на время приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно) не применяется к порядку определения рыночной стоимости инвестиционных паев в случаях, предусмотренных абз. 8-10 п. 4 ст. 212 НК РФ (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Для определения рыночной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, законодатель отсылает налогоплательщиков к п.п. 1 и 2 ст. 305 НК РФ (абз. 11-12 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Статья 214.1 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, предусматривает следующие особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Операции, по которым налогоплательщик получает доход (п.п. 1-3 ст. 214.1 НК РФ).

В новой редакции ст. 214.1 НК РФ сокращено количество операций, по которым налогоплательщик учитывает доходы (п. 1 ст. 214 1 НК РФ). Такое сокращение произошло за счет обобщения ряда операций. Таким образом, налогоплательщик получает доход по следующим операциям:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Ранее в указанном перечне отдельно числились операции по погашению инвестиционных паев инвестиционных фондов и операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, осуществляемые доверительным управляющим.

Однако, следует иметь в виду, что в п. 3 ст. 214.1 НК РФ, действующем с 01.01.2010, перечислены виды ценных бумаг, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, к которым отнесены и инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. Таким образом, по операциям в связи с погашением инвестиционных паев открытого паевого инвестиционного фонда, управление которым осуществляют российские организации, налогоплательщик также получает доход в целях главы 23 НК РФ и после 2010 г.

Кроме того, согласно подп. 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже. Таким образом, операции с ценными бумагами, которые осуществляет доверительный управляющий, если эти бумаги допущены к торгам, также свидетельствует о возможном получении учредителем доверительного управления дохода после 2010 г.

Рыночная котировка (п. 4 ст. 214.1 НК РФ).

В целях отнесения ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в п. 4 ст. 214.1 НК РФ раскрыто понятие "рыночной котировки" как средневзвешенной цены ценной бумаги и цены закрытия по сделкам в течение торгового дня.

Финансовые инструменты срочных сделок (п. 5 ст. 214.1 НК РФ).

В новой редакции рассматриваемой нормы дается самостоятельное определение финансовым инструментам срочных сделок в целях главы 23 НК РФ. Данное определение отличается от понятия "производные финансовые инструменты", данного в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Так, согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ в целях главы 23 НК РФ финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Однако, по Федеральному закону "О рынке ценных бумаг" производным финансовым инструментом признается и договор, предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязательств, от физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от иного обстоятельства, которое прямо не предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а также от изменения значений величин, определяемых на основании совокупности указанных показателей. Вместе с тем, в целях главы 23 НК РФ такой договор к финансовым инструментам срочных сделок не относится.

При этом, важно разграничивать финансовые инструменты срочных сделок обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке. Для определения первых рассматриваемая норма отсылает к п. 3 ст. 301 НК РФ. Ко вторым законодатель отнес опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.

Зачет встречных однородных требований (п. 6 ст. 214.1 НК РФ).

Зачет встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ, признается способом прекращения обязательств при реализации (приобретении) ценных бумаг (п. 6 ст. 214.1 НК РФ). Раскрывается также понятие "однородных требований", а также дается перечень документов, подтверждающих проведенный зачет.

Доходы (п. 7, 8, 9 ст. 214.1 НК РФ).

В п. 7 ст. 214.1 НК РФ дано определение доходам по операциям с ценными бумагами, к которому относится не только доход от купли продажи ценных бумаг, но и от их погашения.

В абз. 3 п. 7 ст. 214.1 НК РФ определены доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок.

В абз. 4 п. 7 ст. 214.1 НК РФ установлены особенности признания дохода по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительными управляющими.

В п. 8 и 9 ст. 214.1 НК РФ установлен порядок учета доходов по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок.

Расходы (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).

В новой редакции ст. 214.1 НК РФ несколько изменен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Так, например, к существующим ранее расходам добавлены суммы вариационной маржи и премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок.

Как и прежде расходами признаются суммы процентов по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (в том числе и для маржинальных сделок). Однако, ограничение расходов несколько изменилось, теперь расходы в виде процентов ограничены и могут учитываться в пределах сумм, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для кредитов в рублях, и исходя из 9% для кредитов и займов в иностранной валюте.

Финансовый результат (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

В новую редакцию ст. 214.1 НК РФ законодатель ввел новое для главы 23 НК РФ понятие "финансовый результат".

Так, в п. 14 ст. 214.1 НК РФ указано, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. 6-13 ст. 214.1 НК РФ.

Финансовый результат определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (абз. 1 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подп. 1-4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном п. 12, 15, 16 ст. 214.1 и ст. 220.1 НК РФ.

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Так, например, доход по операциям с государственными ценными бумагами учитывается без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику, который облагается не по ставке 13%, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги.

В п. 13 ст. 214.1 НК РФ, как и в прежней редакции статьи, рассматриваются особенности определения расходов в случае реализации (погашении) приобретенных ранее ценных бумаг, обмена (конвертации) акций, инвестиционный паев инвестиционного фонда, при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации организаций, при реализации (погашении) инвестиционных паев и другие особенности.

Несколько изменилось формулировка способа распределения расходов в случае, если они не могут быть отнесены на уменьшение дохода по конкретным операциям. Если ранее такие расходы распределялись пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы, то в новой редакции указывается, что такие расходы распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (абз. 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Порядок учета убытка по операциям с ценными бумагами по итогам налогового периода (п. 15. ст. 214.1 НК РФ).

Следует отметить, что по п. 15 ст. 214.1 НК РФ убытки учитываются при определении налоговой базы по окончании налогового периода.

Пунктом 15 ст. 214.1 НК РФ регламентирован порядок учета убытков, полученных:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Законодатель установил определенные правила, согласно которым убыток, полученный по одному виду операций, уменьшает налоговую базу по другому виду операций. Например, убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы и наоборот.

При этом, оставшаяся сумма убытка учитывается в соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ и со ст. 220.1 НК РФ (переносится на будущее).

Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, такие убытки сразу учитываются раздельно в соответствии с п. 16 ст. 214.1 и со ст. 220.1 НК РФ.

Перенос убытка на будущее (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).

По окончании налогового периода может остаться сумма неучтенного убытка.

В таком случае п. 16 ст. 214.1 НК РФ предоставляет налогоплательщику право учесть в текущем периоде или перенести на будущее убыток по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученный в предыдущих налоговых периодах.

При этом, определение налоговой базы происходит с учетом положений ст. 220.1 НК РФ, то есть в форме налогового вычета.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Установлен предельный срок переноса убытка на будущее - в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. В течение этого же времени налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Об определении налоговой базы доверительными управляющими (п. 17 ст. 214.1 НК РФ).

Доверительный управляющий признается налоговым агентом по отношению к лицу, в интересах которого осуществляется доверительное управление.

Как и прежде сумма вознаграждения и компенсации расходов доверительного управляющего уменьшают доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок. При этом, в новой редакции (абз. 2 п. 17 ст. 214.1 НК РФ) появилось положение, согласно которому такие расходы принимаются при исчислении финансового результата только у выгодоприобретателя (на случай, если учредитель не является выгодоприобретателем).

В случае получения доверительным управляющим иных доходов налоговая база определяется отдельно. Кроме того, на доверительных управляющих распространяется принцип распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на совокупность операций (распределяются пропорционально доле каждого вида дохода), в общем порядке доверительными управляющими учитывается отрицательный финансовый результат по сделкам.

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговым агентом (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода.

Налоговыми агентами являются следующие лица: доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ.

При этом указанные лица признаются налоговыми агентами агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг.

При этом, если выплачиваемая налогоплательщику сумма не превышает сумму финансового результата, рассчитанного для него налоговым агентом, то налог уплачивается со всей выплачиваемой суммы.

Если же выплачиваемая сумма превышает сумму финансового результата, рассчитанного налоговым агентом для налогоплательщика, то налог уплачивается со всей суммы, соответствующей рассчитанной для данного налогоплательщика сумме финансового результата.

Кроме того, в п. 18 ст. 214.1 НК РФ даны определения таким понятиям, как "выплата денежных средств", "выплата дохода в натуральной форме", а также определен порядок исчисления налоговой базы при выплате дохода более одного раза в течение налогового периода, порядок действий налогового агента при невозможности удержать налог.

Спорным является вопрос о том, возникает ли объект обложения НДФЛ при передаче физическим лицом векселя третьего лица в счет оплаты, например, квартиры, если он был приобретен по стоимости ниже номинала, а передан по номинальной стоимости.

Передача векселя в счет оплаты не является его реализацией. На это указывают и суды, и государственные органы.

Например, ФАС Центрального округа отметил, что природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. Исходя из специфических свойств векселя следует, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже. В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. Кассационная коллегия суда также указала, что действующее гражданское и налоговое законодательство предусматривает возможность осуществления расчетов по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг путем передачи векселей; соответственно вексель в данном случае не выступает предметом договора купли-продажи (товаром) (постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 N А64-824/07-16).

Аналогичный вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 12.09.2006 N Ф09-7327/06-С7.

УФНС России по г. Москве также указывает, что передача в счет оплаты стоимости квартиры векселей не является операцией купли-продажи ценных бумаг и не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Кроме того, налогооблагаемый доход физического лица в виде дисконта возникает только в случае предъявления банку в срок к платежу собственного дисконтного векселя (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 18-14/3/001622).

Из изложенного можно сделать вывод, что при передаче векселя в счет оплаты доход, в том числе в виде дисконта, у физического лица не возникает.

Вместе с тем, в том же письме налоговое управление, ссылаясь на положения ст. 210 Налогового кодекса РФ, делает вывод, что если стоимость векселя, переданного физическим лицом в счет оплаты квартиры (по номиналу), превышает цену его приобретения, то налогооблагаемым доходом физического лица является положительная разница между стоимостью векселя, который передан в счет оплаты квартиры, и ценой его приобретения.

Такой же позиции придерживается Минфин России в ситуации, когда компании-застройщику в оплату за квартиру был передан ее собственный вексель, ранее приобретенный с дисконтом по договору купли-продажи с этой компанией: при передаче налогоплательщиком векселя компании-застройщику, являющейся векселедателем, у налогоплательщика возникает дисконтный доход, величина которого определяется как разница между номинальной стоимостью векселя (равной стоимости приобретаемой квартиры) и ценой приобретения векселя, фактически оплаченной по договору купли-продажи векселя (письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-04-05-01/466).

Однако, исходя из буквального прочтения п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, доход в виде материальной выгоды определяется в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ, п. 4 которой указывает на необходимость применения рыночной цены ценной бумаги. Иного порядка определения дохода (в том числе в виде разницы между ценой передачи векселя (номинальной) и ценой приобретения) в рассматриваемом случае законом не предусмотрено.