3.1.3. Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности

В случае продажи имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Например, семья, состоящая из 4-х человек, продала квартиру за 1 600 000 руб. Квартира находилась в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее трех лет. Квартира была получена семьей в результате бесплатной приватизации жилья.

Сумма имущественного вычета всего по квартире 1 000 000 руб.

Сумма имущественного вычета, у каждого из членов семьи составит 250 000 руб. (1 000 000 : 4).

Сумма дохода каждого из продавцов составит 400 000 руб. (1 600 000 : 4).

Налоговая база у каждого члена семьи по данной операции составит 150 000 руб. (400 000 - 250 000).

В случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними.

3.1.4. Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода

Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода был разъяснен в разделе VI ранее действовавших Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанным рекомендациям налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели имущественные вычеты не предоставляют, а также не исчисляют налоговую базу по данным операциям.

Указанные налоговые агенты, выплачивающие доход от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов РФ, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц.

Налоговые органы самостоятельно привлекают налогоплательщиков к уплате налога по указанным доходам.

Если налоговые агенты выплачивают доход от реализации имущества налогоплательщиков - нерезидентов РФ, то производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

3.2. Имущественный вычет при изъятии земельного участка или объекта недвижимости

С 2010 г. введен новый имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц. Он предоставляется в случае изъятия у налогоплательщика земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости для государственных и муниципальных нужд. При этом данная недвижимость может быть как жилым домом, так и нежилым помещением.

Основания изъятия земельных участков определены в ст. 49 Земельного кодекса РФ. К ним относятся: выполнение международных обязательств Российской Федерации; размещение определенных объектов государственного или муниципального значения при отсутствии других вариантов возможного размещения этих объектов (объектов энергетических систем, объектов использования атомной энергии, автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального, местного значения и пр.); иные обстоятельства в установленных федеральными законами и законами субъектов РФ случаях. Одним из таких законов является Федеральный закон от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно ст. 15 которого в период с 1 января 2008 года до 1 января 2014 года на территории Краснодарского края допускается изъятие земельных участков в целях размещения олимпийских объектов.

Данный вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нем недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме.

Выкупная стоимость определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ:

- по соглашению сторон;

- по решению суда (если собственник земельного участка не согласен с предложенной ему ценой).

Также собственнику может быть предоставлен взамен участка, изымаемого для государственных или муниципальных нужд, другой земельный участок с зачетом его стоимости в выкупную цену.

Таким образом, налоговый вычет может быть применен, если принадлежащий налогоплательщику земельный участок или расположенная на нем недвижимость изъяты для государственных или муниципальных нужд (по любым установленным законом основаниям), и налогоплательщик получил за него компенсацию в денежной или натуральной форме.

Предоставление данного налогового вычета осуществляется по общим правилам, рассмотренным выше.