Исчисление налога

Указанные выше лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в общем порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (п. 3 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Если данные налогоплательщики помимо осуществления указанных видов деятельности являются работниками, и их работодатели применяли стандартные налоговые вычеты, то данные вычеты повторно не предоставляются.

Налоговая декларация

Налогоплательщики, уплачивающие налог в рассматриваемом порядке, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета общую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

Данная декларация также подается в пятидневный срок со дня прекращения выплат, если источники доходов до истечения года перестали существовать.

Предоставление каких-либо иных специальных налоговых деклараций в данном случае не установлено.

Срок уплаты налога

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ).

В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый- не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй- не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

5. Налоговая декларация

Порядок предоставления налоговой декларации физическими лицами предусмотрен ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Сдавать налоговую декларацию по итогам налогового периода (календарного года) обязаны следующие лица:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

3) физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

4) физические лица- налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;

5) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Все остальные лица вправе по собственному желанию подать налоговую декларацию. В частности, подача налоговой декларации необходима для применения социальных и имущественных налоговых вычетов.

На практике часто возникает вопрос: по месту жительства или по месту пребывания физического лица следует представлять налоговую декларацию по НДФЛ для получения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Так, согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.

Налогоплательщики - физические лица на основании п. 1 ст. 83 НК РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе, по месту жительства физического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под местом жительства понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ" под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

Местом пребывания является гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, - в которых он проживает временно.

Правилам регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, предусмотрено, что гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Статьями 227 и 228 Налогового кодекса РФ установлен перечень лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ. Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 229 Налогового кодекса РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, в том числе, для получения налоговых вычетов, установленных ст. 219 и 220 Налогового кодекса РФ.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в РФ, для получения социальных и имущественных налоговых вычетов должны представлять налоговую декларацию по НДФЛ в налоговый орган по месту жительства. Граждане же, зарегистрированные по месту пребывания, но не имеющие регистрации по месту жительства на территории РФ, имеющие обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляют такую декларацию в налоговый орган по месту пребывания. Однако указанные граждане не вправе претендовать на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст. 219 и 220 НК РФ. Аналогичный вывод сделан в письме ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@.

Доходы, не указываемые в налоговой декларации.

С 01.01.2007 налогоплательщики вправе были не включать в декларации доходы, указанные в п. 8.1 ст. 217 НК РФ, то есть, вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных средств физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

С 2010 г. налогоплательщики могут не указывать в налоговой декларации:

- все доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ;

- доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Иными словами, налогоплательщик может не указывать в налоговой декларации суммы полученных им пособий по безработице, беременности и родам, возмещения вреда, причиненного повреждением здоровья, алиментов, стипендий и пр., а также суммы, облагаемые налогом (например, заработной платы), в случае, если налог был удержан налоговым агентом. Если же декларация представляется в целях получения налогового вычета, то в ней необходимо указывать все налогооблагаемые выплаты, имеющие отношение к получению вычетов.

Необходимо отметить, что с 2010 г. не облагаются НДФЛ доходы от продажи имущества, находящегося в собственности физического лица 3 и более года, при этом освобождение от налогообложения распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2009. То есть, при отсутствии иных оснований налогоплательщик с 2010 г. фактически может не подавать налоговую декларацию при продаже указанного имущества.

Общий срок сдачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальные сроки сдачи налоговой декларации.

Для лиц, на которых возложена обязанность представлять налоговую декларацию, в случае прекращения существования деятельности (доходов для лиц, указанных в ст. 228 Налогового кодекса РФ) до окончания налогового периода предусмотрена обязанность в пятидневный срок со дня прекращения деятельности (доходов) представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В случае прекращения в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, по которой в обязательном порядке подается налоговая декларация, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Срок уплаты налога, доначисленного по специальным налоговым декларациям, не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Форма декларации по НДФЛ N 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 153н.

Декларация представляется в налоговую инспекцию на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или его уполномоченным (законным) представителем, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.