- •1.1. Порядок установления налогового статуса физического лица
- •1.2. Порядок подтверждения резидентства физического лица
- •1.3. Возраст налогоплательщика ндфл
- •1.4. Исполнение обязанности налогоплательщика при признании лица безвестно отсутствующим и недееспособным
- •2. Специальные режимы налогообложения физических лиц
- •Глава 2. Объект налогообложения
- •1. Общие положения
- •2. Доходы от источников в рф
- •3. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в рф
- •4. Доходы от источников, находящихся за пределами рф
- •5. Доходы, освобождаемые от налогообложения
- •Районные коэффициенты к заработной плате
- •Командировочные расходы
- •Суточные
- •О налогообложении ндфл суточных, выплаченных при однодневных командировках
- •О налогообложении выплат, произведенных работнику, направленному в другую местность для повышения квалификации
- •Оплата стоимости услуг vip-залов
- •Выплаты за использование работниками личного имущества
- •Переезд на работу в другую местность
- •Проезд к месту работы при применении вахтового метода
- •Глава 3. Налоговая база
- •1. Общий порядок определения налоговой базы
- •2. Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
- •2.1. Виды доходов, получаемых в натуральной форме
- •2.2. Определение налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме
- •3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- •3.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами
- •3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
- •3.3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
- •4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
- •5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
- •4.1. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса рф)
- •4.1.1 Обязательное страхование
- •4.1.2. Добровольное страхование жизни
- •4.1.4. Добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством рф
- •4.1.5. Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование
- •4.1.6. Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования
- •4.1.7. Средства, за счет которых уплачиваются страховые взносы, учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Налоговые вычеты
- •1. Стандартные налоговые вычеты
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Стандартные вычеты в размере 3 000 рублей
- •1.3. Стандартные вычеты в размере 500 рублей
- •1.4. Стандартные вычеты в размере 400 рублей
- •1.5. Стандартные вычеты в размере 1000 рублей
- •2. Социальные налоговые вычеты
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Благотворительные вычеты
- •2.3. Образовательные вычеты
- •2.4. Медицинские вычеты
- •2.5. Пенсионные вычеты
- •2.6. Вычеты на накопительную часть трудовой пенсии.
- •3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.1. Имущественный вычет при продаже имущества
- •3.1.1. Общий порядок применения вычетов
- •3.1.2. Альтернативный порядок применения вычетов
- •3.1.3. Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
- •3.1.4. Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода
- •3.2. Имущественный вычет при изъятии земельного участка или объекта недвижимости
- •3.3. Имущественный вычет при покупке жилья
- •3.2.1. Особенности применения имущественного вычета при покупке имущества в общую собственность
- •4. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •5. Профессиональные налоговые вычеты
- •5.1. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей
- •5.1.1. Общий порядок определения вычетов
- •5.1.2. Альтернативный порядок определения вычетов
- •5.2. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями
- •5.3. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц - авторов произведений, открытий, изобретений
- •5.3.1. Общий порядок определения налоговых вычетов
- •5.3.2. Альтернативный порядок
- •Глава 5. Дата получения дохода
- •5.1. Дата получения дохода в виде заработной платы
- •5.1.1. Перечисление в бюджет ндфл, удержанного с отпускных
- •5.2. Дата получения иного дохода (кроме заработной платы)
- •Глава 6. Налоговые ставки
- •6.1. Применение общей налоговой ставки 13%
- •6.2. Применение налоговой ставки 30%
- •6.3. Применение налоговой ставки 9%
- •6.4. Применение налоговой ставки 35%
- •6.5. Применение налоговой ставки 15%
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами
- •7.2.1. Общие положения
- •Удержание (возврат) налога налоговыми агентами
- •Особенности исполнения обязанностей налогового агента кредитными организациями
- •Уплата налога
- •Налоговый учет
- •Представление сведений при наличии обособленных подразделений
- •3. Исчисление и уплата налога индивидуальными предпринимателями
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Сроки уплаты налога
- •4. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Срок уплаты налога
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 8. Особенности исчисления налога Особенности исчисления налога иностранными гражданами
- •Устранение двойного налогообложения
- •Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами рф
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в рф
- •Особенности исчисления налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
Статья 214.4 НК РФ, предусматривающая особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами вступила в силу с 01.01.2010.
Если ст. 214.1 НК РФ регулирует общий порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, то ст. 214.4 НК РФ устанавливает специальный порядок определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами, суть которого состоит в том, что налогообложению подлежат проценты по займу.
Так, согласно абз. 4 п. 5 ст. 214.4 НК РФ налоговая база по операциям займа ценными бумагами определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком.
В целях определения налоговой базы ст. 214.4 НК РФ рыночная и расчетная цена ценной бумаги определяются в соответствии с п.п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ.
Кроме того, в целях определения налоговой базы в п. 5 ст. 214.4 НК РФ перечислены учитываемые доходы и расходы по операциям займа ценными бумагами, установлен порядок признания убытка по таким операциям. В п. 6 ст. 214.4 НК РФ установлены особенности учета выплат, осуществляемых эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, а также порядок учета процентного (купонного) дохода у кредитора и заемщика.
Вместе с тем, ст. 214.4 НК РФ устанавливает ряд требований к проводимым операциям, невыполнение которых не позволяет применять указанный порядок определения налоговой базы к операциям займа ценными бумагами.
В п. 2 ст. 214.4 НК РФ указано, что договор займа, на основании которого осуществляется передача ценных бумаг в заем, должен удовлетворять условиям, предусмотренным п. 2 ст. 214.4 НК РФ.
Так, например, в целях главы 23 НК РФ договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме (абз. 3 п. 2 ст. 214.4 НК РФ). Также в целях главы 23 НК РФ срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год (абз. 8 п. 2 ст. 214.4 НК РФ).
Кроме того, ст. 214.4 НК РФ введено новое для законодательства понятие "ненадлежащее исполнение (неисполнение) операции займа". В п. 3 ст. 214.4 НК РФ указано, что такое "ненадлежащее исполнение (неисполнение) операции займа" наступает в случае нарушения годичного срока возврата займа, в случае отсутствия в договоре указания на срок возврата ценных бумаг, а также в случае, если займ возвращен не ценными бумагами, а деньгами или иным имуществом. Последствием "ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа" является обязанность по определению налоговой базы в отношении проведенной операции в соответствии с общим порядком, установленным ст. 214.1 НК РФ.
Вместе с тем, законодатель установил возможность определения налоговой базы в порядке ст. 214.4 НК РФ для случаев "ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции займа". Это возможно, если стороны договора займа пройдут через "процедуру урегулирования взаимных требований", которую предварительно необходимо прописать в договоре. Такая процедура должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору займа в течение 30 календарных дней после наступления срока возврата займа (абз. 1-2 п. 7 ст. 214.4 НК РФ).
Определение налоговой базы после проведения такой процедуры все же имеет свои особенности. Так, расходы (доходы) в виде процентов признаются по п. 5 ст. 214.4 НК РФ, а расходы (доходы) от приобретения (реализации) ценных бумаг, не возвращенных по договору займа, признаются по ст. 214.1 НК РФ на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований (абз. 3-6 п. 7 ст. 214.4 НК РФ).
Применение общего порядка определения налоговой базы по ст. 214.1 НК РФ (с учетом положений п. 5 ст. 214.4 НК РФ) также предусмотрено для операций реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, которые производятся при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у заемщика (абз. 1 п. 8 ст. 214.4 НК РФ).
Так, в порядке ст. 214.1 НК РФ с учетом положений п. 5 ст. 214.4 НК РФ при обратном приобретении ценных бумаг учитываются доходы по операциям реализации и расходы по обратному приобретению ценных бумаг (абз. 2-3 п. 8 ст. 214.4 НК РФ).
Пунктом 9 ст. 214.4 НК РФ установлено правило, согласно которому порядок налогообложения, установленный по операциям займа ценными бумагами комментируемой статьей, применяется и в случае, если до наступления срока возврата займа были осуществлены конвертация ценных бумаг, аннулирование индивидуального номера кода выпуска, либо изменение индивидуального государственного регистрационного номера выпуска таких ценных бумаг.