Особенности исчисления налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, предусмотрены ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с названной статьей подлежат налогообложению доходы, полученные по следующим операциям:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

4) погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организатором торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Налоговая база по каждой из указанных операции определяется отдельно.

Налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Т.е. налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только в случае, если расходы подтверждены им документально (абз. 2 п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).

К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг (приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д.). Перечень указанных документов является открытым.

В письме Минфина РФ от 29.10.2007 N 03-04-05-01/347 сказано, что такими документами могут быть надлежащим образом оформленные справки из бухгалтерии организации об удержании из заработной платы сумм в счет оплаты стоимости приобретенных работником акций организации-работодателя в случае, если такая форма расчета была предусмотрена договором о приобретении ценных бумаг.

При продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ). При реализации налогоплательщиком акций после 1 января 2007 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, не применяется.

Иными словами, налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, с 1 января 2007 г. может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Аналогичный вывод содержится в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2007 г., в письмах Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46, от 11.10.2007 N 03-04-05-01/329.

Следует отметить, что в ряде случаев передачи ценных бумаг положения ст. 214.1 НК РФ не применяются. Например, в ситуации заключения договора займа с физическим лицом, по которому заем юридическому лицу предоставляется в виде ценных бумаг. Так, в письме Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-06-01/220 указывается, что "факт отчуждения в соответствии с договором займа ценных бумаг у заимодавца и передача их в собственность заемщику без получения денежного или иного эквивалента не приводит, с точки зрения НК РФ, к возникновению дохода у заимодавца вследствие отсутствия экономической выгоды.

При этом передача и возврат ценных бумаг на основании договора займа не признаются в целях гл. 23 НК РФ реализацией ценных бумаг и, следовательно, положения ст. 214.1 НК РФ в этом случае не применяются".

123