- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
Налог на имущество организаций
Максимова Т.В.
Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
План:
Введение налога на имущество организаций
Налогоплательщики
Объект налогообложения для Российских организаций
Налоговые льготы
Налоговый (отчетный) период
Налоговая база
Налоговая ставка
Порядок исчисления налога
Порядок и сроки уплаты налога
Налоговая декларация
Бухгалтерский учет по налогу на имущество
Глава 1. Введение налога на имущество организаций
1. В соответствии с п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Согласно п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
На основании вышеуказанных норм ст. 372 Налогового кодекса РФ закрепляет следующие положения:
- налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации
- налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации
- с момента введения в действие налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
2. Под установлением налога необходимо понимать закрепление в законодательном порядке всех необходимых элементов налогообложения: налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, ставки налога и др.
При этом, поскольку налог является региональным, то существует разделение полномочий по установлению конкретных элементов налогообложения. Основные положения по налогу на имущество организаций (далее по тексту налог на имущество) устанавливает гл. 30 Налогового кодекса РФ, отдельные элементы закрепляют соответствующие региональные законы. Выходить за пределы, предоставленные Налоговым кодексом РФ, законодательные органы власти субъектов Российской Федерации не имеют права.
Так, согласно п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество обязаны определить следующие элементы налогообложения:
- налоговую ставку;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
С 1 января 2008 года из числа устанавливаемых законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ элементов налогообложения по данному налогу исключена форма отчетности по налогу. С этого времени разработка форм отчетности по налогу на имущество организаций относится к компетенции ФНС России, а утверждение указанных форм - к полномочиям Минфина России.
Налоговая ставка должна устанавливаться законодательным органом субъекта в пределах, предусмотренных ст. 380 Налогового кодекса РФ.
Под порядком уплаты налога (ст. 58 Налогового кодекса РФ) понимается способ его уплаты. Уплата налога может производиться разовым платежом или в ином порядке (путем уплаты авансовых платежей).
Определение срока уплаты налога будет зависеть от способа его уплаты (единовременный или авансовый способ).
В соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Если какой-либо элемент налогообложения не будет установлен или будет сформулирован неточно, то это должно признаваться неустранимым сомнением законодательства о налогах и сборах, которое будет толковаться в пользу налогоплательщиков.
Помимо перечисленных обязанностей законодательных органов субъектов Российской Федерации по установлению трех элементов налогообложения, региональные законодательные органы вправе установить дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Все иные положения, необходимые для исчисления и уплаты налога на имущество, устанавливаются Налоговым кодексом РФ, поэтому не могут быть изменены законодательными органами субъектов РФ. Данное положение касается определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, порядка определения налоговой базы, налогового (отчетного) периода, установление повышенной налоговой ставки, порядок исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений и др.
Необходимо иметь в виду, что представительные органы субъектов РФ вправе устанавливать именно ставку, порядок и сроки уплаты налога на имущество, но не иные элементы налогообложения.
Так, прокурор оспорил положения Закона области в части, устанавливающей право применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций от остаточной стоимости бывших ранее в эксплуатации на территории области основных средств, вновь созданных, модернизируемых или приобретенных объектов основных средств.
Как указал Верховный Суд, признавая позицию прокурора обоснованной, субъект РФ в силу ст. 284 НК РФ вправе лишь понизить размер ставки налога, подлежащей зачислению в бюджет данного субъекта, для отдельной категории налогоплательщиков. Исходя из положений п. 3 ст. 12, ст. 14 и ст. 372 НК РФ представительные органы субъектов вправе установить ставку, порядок, сроки уплаты и формы отчетности налога на имущество. Однако в рассматриваемом случае областной законодатель фактически установил особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки данного налога (Определение Верховного Суда РФ от 12.12.2007 N 91-Г07-27).
3. Введение в действие налога на имущество осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ устанавливает общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах, в том числе, законодательства о налогах субъектов Российской Федерации.
Закон субъекта Российской Федерации устанавливает конкретный срок введения в действие налога на имущество. При этом указанный срок не должен противоречить общим правилам вступления в силу актов законодательства о налогах.
При введении в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество необходимо учитывать положения п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ, согласно которому законы субъектов Российской Федерации, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
4. С момента введения в действие налога на имущество организаций данный налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В связи с тем, что налог на имущество является региональным, то обязанность по его уплате возникает относительно той территории, где данный налог был установлен и введен в действие (территориальный принцип).
При рассмотрении территориального принципа необходимо различать два момента:
1) законодательно установленное соотношение места нахождения налогоплательщика и его имущества;
2) определение границ территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В некоторых случаях гл. 30 Налогового кодекса РФ не связывает обязанность по уплате налога на имущество с нахождением налогоплательщика на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Например, обязанность по уплате налога на имущество возникает по месту нахождения отдельного объекта недвижимого имущества. При этом сам налогоплательщик может находиться в другом регионе.
Что касается определения границ соответствующих территорий, то данный вопрос является важным, поскольку от него зависит ответ о наличии или отсутствии обязанности по уплате налога на имущество (если в каком-либо субъекте налог на имущество не установлен), или ответ на вопрос- в какой бюджет необходимо платить налог.
Определение границ между субъектами Российской Федерации является так называемой проблемой "внутренних границ". Кроме того, существует проблемаопределения внешних границ региона (граница РФ), которая является актуальной, например, для имущества расположенного на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.