- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
С 1 января 2008 года при расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы следует брать остаточную стоимость основных средств не на 1 января следующего налогового периода (года), а на 31 декабря текущего года.
Указанный порядок позволяет налогоплательщику не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период.
Минфин РФ в письме от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 указал, что изменения, касающиеся порядка расчета среднегодовой стоимости имущества, вступают в силу с 1 января 2008 г. и их действие распространяется на 2008 г. и следующие за ним налоговые периоды. При определении среднегодовой стоимости имущества за 2007 г. в расчетах следует использовать сведения об остаточной стоимости основных средств на 1 января 2008 г.
1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
1. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) предусмотрены ст. 377 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости:
- внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) имущества, подлежащего налогообложению;
- иного, подлежащего налогообложению, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.
Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.
Следует отметить, что при определении налоговой базы не установлен способ ее расчета по имуществу, внесенному в качестве вклада в совместную деятельность. Например, в Письме Минфина России от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206 разъяснено, что в отношении имущества, внесенного в совместную деятельность, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику-участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает также иные сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Примерная форма ежеквартального отчета участника, ведущего учет общего имущества товарищей, может быть представлена в следующем виде: