- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
Как отмечалось выше, для правомерного применения льгот по налогу на имущество, необходимо обеспечить раздельный учет имущества, подлежащего налогообложению и льготируемого.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности организации основывается на системе синтетических и аналитических счетов (включая субсчета) бухгалтерского учета. Помимо этого предусмотрено, что аналитическая группировка отдельных принципов, правил и способов ведения бухгалтерского учета активов и обязательств может быть организована предприятием в порядке, установленном либо методическими указаниями и иными нормативными актами бухгалтерского учета, либо самостоятельно при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета. В том числе аналитический учет может быть организован без применения субсчетов (счетов второго порядка).
Таким образом, по нашему мнению, исключительно к компетенции утвержденной на предприятии учетной политики относится вопрос о практической организации раздельного учета объектов основных средств, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество и льготируемых.
Наиболее наглядным раздельный учет, безусловно, выглядит при применении соответствующих субсчетов бухгалтерского учета, открываемых к балансовым счетам 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и т.п.
┌────────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Наименование операции │
├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│01/льгот│ 08 │учет первоначальной стоимости льготируемого имущества │
├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │02/льгот│учет амортизации льготируемого имущества │
└────────┴────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Налог на имущество с остаточной стоимости таких объектов не исчисляется.
┌─────┬────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Дебет│ Кредит │ Наименование операции │
├─────┼────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 01 │ 08 │учет первоначальной стоимости облагаемого имущества │
├─────┼────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 02 │учет амортизации облагаемого имущества │
├─────┼────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 91 │68/имущество│исчисление налога на имущество с остаточной стоимости объектов налогообложения │
└─────┴────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘