- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".
В соответствии с данными указаниями основные средства, переданные по договору доверительного управления имуществом, на балансе учредителя не учитываются.
Вместе с тем данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у учредителя. Данное положение специально закреплено в ст. 378 Налогового кодекса РФ.
Что касается налогообложения имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд, необходимо отметить следующее.
Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ в ст.ст. 374, 378 НК РФ внесены изменения, согласно которых положения ст. 378 Налогового кодекса, устанавливающие, что имущество, переданное в доверительное управление, облагается налогом у учредителя доверительного управления, не распространяются на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.
Следовательно, с 1 января 2008 года учредитель доверительного управления не уплачивает налог в отношении имущества, составляющего ПИФ. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 20.11.2007 N 03-05-06-01/133.
Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом, следовательно, плательщиком налога в отношении переданного имущества также не является.
В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" имущество, составляющее ПИФ, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Иными словами, имущество, внесенное в ПИФ, в целях п. 1 ст. 374 НК РФ следует рассматривать как учитываемое на балансе управляющей компании. В связи с этим полагаем, что и обязанность по уплате налога с данного имущества с 1 января 2008 года возлагается на управляющую компанию.
Таким образом, по нашему мнению, имущество, внесенное в ПИФ, с 1 января 2008 года облагается налогом у управляющей компании.
Вместе с тем, существует точка зрения, согласно которой с 1 января 2008 года в отношении имущества, переданного в ПИФ, налог вообще не уплачивается. Однако данная точка зрения не основана на нормах налогового законодательства.
До 1 января 2008 года имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд в силу прямого указания ст. 378 Налогового кодекса РФ подлежало налогообложению у учредителя доверительного управления.
Данный вывод поддерживался также в совместном письме МНС РФ N 01-3-03/666, Минфина РФ N 01-СШ/45 от 10.06.2004 г., где отмечается, что "налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления - владельцев инвестиционных паев".