Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налог на имущество организаций.doc
Скачиваний:
2
Добавлен:
13.09.2019
Размер:
603.14 Кб
Скачать

Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Вопрос о налогообложении объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" до недавнего времени являлся спорным.

Формально, указанные активы к объектам основных средств не относились. Так, согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н) счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму (материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

С другой стороны, данные активы обладают всеми признаками основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства".

В связи с наличием двух позиций, контролирующие органы до недавнего времени высказывали две противоречивые точки зрения.

В письме Минфина РФ от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16 "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности" разъяснялось, что указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. В связи с этим, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.

Однако, в письме УМНС РФ по г. Москве от 07.07.2004 г. N 23-10/1/37660 "О включении в налоговую базу по налогу на имущество организаций стоимости основных средств, учитываемых на счете 03" указывалось на обратное. Так, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 Положения). В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности учитываются часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму. Следовательно, материальные ценности (основные средства), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

Спор был решен в связи с тем, что Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

С учетом изложенного Минфин РФ в письме от 14.02.2006 г. N 03-06-01-04/36 разъяснил, что, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).

Таким образом, объекты основных средств, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", облагаются налогом на имущество.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения должно признаваться следующее имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств:

- основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства";

- основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- основные средства, переданные в доверительное управление"

- основные средства, переданные по договору совместной деятельности"

- основные средства, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности.