3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора

┌─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬────────────────────────────────────┐

│ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Примечание │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────────┤

│Получены переданные в аренду основные│ 001 │ - │По оценке, согласованной в договоре│

│средства │ │ │аренды │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴────────────────────────────────────┤

│Налог на имущество не исчисляется │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬────────────────────────────────────┤

│Начислены арендные платежи │ 20, 44 │ 76 │По счету-фактуре арендодателя без│

│ │ │ │НДС │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────────┤

│НДС с арендных платежей │ 19 │ 76 │По счету-фактуре арендодателя │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────────┤

│Оплачены арендные платежи │ 76 │ 51 или │По счету-фактуре арендодателя, в│

│ │ │ 50 │т.ч. НДС │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────────┤

│Принят к возмещению из бюджета НДС с│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре арендодателя после│

│арендной платы │ │ │фактической оплаты и списания за│

│ │ │ │расходы │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼────────────────────────────────────┤

│При возврате арендованного основного│ - │ 001 │По оценке, согласованной в договоре│

│средства после окончания договора аренды │ │ │аренды │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴────────────────────────────────────┘

3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)

┌───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬────────────────────────────────────┐

│ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Примечание │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Списание первоначальной стоимости│03/выбытие│ 03 │По первоначальной стоимости на│

│выбывающего объекта │ │ │балансе арендодателя │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Списание начисленной суммы амортизации │ 02 │03/выбытие│Сумма амортизации на балансе│

│ │ │ │арендодателя │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Убыток от списания с баланса объекта,│ 91 │03/выбытие│По остаточной стоимости на балансе│

│переданного в аренду │ │ │арендодателя (100 р.) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Учет переданного в аренду объекта на│ 011 │ - │В оценке, согласно условиям договора│

│забалансовом счете у арендодателя │ │ │аренды │

├───────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤

│Налог на имущество не исчисляется │

├───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤

│Формирование задолженности арендатора│76/задол- │ 91 │Основные средства, переданные в│

│по лизинговым платежам (НДС не│ женность │ │аренду, по согласованной в договоре│

│начисляется, так как не происходит│по лизин-│ │выкупной стоимости имущества (110│

│перехода права собственности на объект│говым пла-│ │р.) │

│от арендодателя к арендатору) │ тежам │ │ │

│ │(выкупная │ │ │

│ │стоимость │ │ │

│ │имущества)│ │ │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Финансовый результат выбытия объекта│ 91 (99) │ 99 (91) │Выявлена прибыль (убыток) в виде│

│основных средств с баланса арендодателя│ │ │разницы между согласованной выкупной│

│ │ │ │стоимостью имущества и остаточной│

│ │ │ │стоимостью по балансу (110 р. - 100│

│ │ │ │р. = 10 р.) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Формирование задолженности арендатора│76/задол- │ 98/1 │На разницу между общей суммой│

│по лизинговым платежам │ женность │ │лизинговых платежей по договору за│

│ │по лизин-│ │весь срок аренды (150 р.), включая│

│ │говым пла-│ │возмещение стоимости объекта (110│

│ │ тежам │ │р.), арендную плату (40 р.) и другие│

│ │(арендная │ │основания оплаты, и выкупной│

│ │ плата) │ │стоимостью этого объекта по договору│

│ │ │ │(110 р.) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Формирование задолженности арендатора│76/задол- │ 98/1 │НДС по ставке 20% на общую сумму│

│по лизинговым платежам в части НДС (на│ женность │ │лизинговых платежей по договору за│

│выкупную стоимость имущества НДС будет│по лизин-│ │весь срок аренды (150 р.), включая│

│начисляться как на предоплату, на│говым пла-│ │возмещение стоимости объекта,│

│арендную плату - как на выручку) │ тежам │ │арендную плату и другие основания│

│ │ (НДС) │ │оплаты │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Ежемесячное начисление арендных│ 98/1 │90 (аренд-│По счету-фактуре на сумму│

│платежей │ │ная плата)│ежемесячных лизинговых платежей│

│ │ │ │согласно договору аренды только в│

│ │ │ │части арендной платы и иных│

│ │ │ │оснований оплаты (без выкупной│

│ │ │ │стоимости имущества), в т.ч. НДС │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│НДС с суммы ежемесячных арендных│ 90 │ 68/ндс │По счету-фактуре арендодателя только│

│платежей │ │ │в части арендной платы и иных│

│ │ │ │оснований оплаты (без выкупной│

│ │ │ │стоимости имущества) (с учетом того,│

│ │ │ │что на выкупную стоимость самого│

│ │ │ │объекта НДС начисляется как с│

│ │ │ │предоплаты, т.е. подлежит уплате в│

│ │ │ │бюджет по мере получения денежных│

│ │ │ │средств от арендатора) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Управленческие расходы (часть) │ 20 │ 26 │При условии принятия в учетной│

│ │ │ │политике способа отнесения│

│ │ │ │управленческих расходов на│

│ │ │ │фактическую себестоимость продукции│

│ │ │ │(работ, услуг) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Списана себестоимость услуг по│ 90 │ 20 │Фактические расходы, собранные на│

│предоставлению имущества в аренду │ │ │счете 20 │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Выявлена прибыль от сдачи имущества в│ 90 │ 99 │Сформированное сальдо по данной│

│аренду │ │ │операции на счете 90 │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Оплачены ежемесячные лизинговые платежи│51 или 50 │76/задол- │По счету-фактуре арендодателя с│

│арендатором │ │ женность │учетом части выкупной стоимости│

│ │ │по лизин-│имущества и арендной платы, в т.ч.│

│ │ │говым пла-│НДС │

│ │ │ тежам │ │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│НДС с суммы оплаченной части выкупной│ 98/1 │ 68/ндс │НДС по ставке 16,67% с суммы│

│стоимости имущества │ │ │фактически оплаченной части выкупной│

│ │ │ │стоимости имущества (как с│

│ │ │ │предоплаты) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Если по окончании договора аренды│ - │ 011 │В оценке, согласно условиям договора│

│основные средства передаются обратно на├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────│

│баланс арендодателя │ 03 │76/задол- │На остаточную стоимость по│

│ │ │ женность │документам арендатора, а если объект┤

│ │ │по лизин-│за время аренды полностью│

│ │ │говым пла-│амортизирован, то он принимается к│

│ │ │ тежам │учету в условной оценке│

│ │ │ │(произвольно) │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Исчисляется налог на имущество │ 91 │ 68/имущ. │С остаточной стоимости основных│

│ │ │ │средств, числящихся на счете 03 │

├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│Если по условиям договора аренды│ - │ 011 │В оценке, согласно условиям договора│

│основные средства передаются в├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────│

│собственность арендатора (при переходе│ 68/ндс │ 98/1 │Налоговый вычет по суммам НДС,│

│права собственности на выкупаемый│ │ │уплаченным в бюджет с авансов,│

│объект к арендатору) │ │ │полученных в счет выкупной стоимости┤

│ │ │ │имущества, в момент реализации этого│

│ │ │ │имущества │

│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│ │ 98/1 │ 68/ндс │Сумма НДС по счету-фактуре│

│ │ │ │арендодателя на выручку от│

│ │ │ │реализации выкупленного имущества│

│ │ │ │(на полную выкупную стоимость│

│ │ │ │имущества согласно договору) │

│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│ │ 62 │76/задол- │Непогашенная часть выкупной│

│ │ │ женность │стоимости имущества, по которому│

│ │ │по лизин-│право собственности перешло к│

│ │ │говым пла-│арендатору, в том числе НДС на эту│

│ │ │ тежам │сумму │

│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤

│ │51 или 50 │ 62 │Последующее погашение арендатором│

│ │ │ │(уже собственником имущества)│

│ │ │ │остатка выкупной стоимости │

└───────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴────────────────────────────────────┘