Глава 5. Дата получения дохода

Основными элементами налогообложения, характеризующими объект налогообложения, являются непосредственно объект налога, место возникновения объекта, дата возникновения объекта.

Если объектом являются какой-либо установленный показатель, то место и дата возникновения объекта определяют его территориальные и временные границы.

Так, объектом по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиком. Место возникновения объекта (дохода) определяется по ст. 208 Налогового кодекса РФ.

Определение даты фактического получения дохода (возникновения объекта) осуществляется в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода- это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены четыре способа определения даты получения дохода по следующим основаниям:

- при получении доходов в денежной форме;

- при получении доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды;

- при получении дохода в виде оплаты труда.

При этом необходимо отметить, что первые три способа применяются в случае получения дохода не в виде оплаты труда.

При этом необходимо отметить, что первые три способа применяются в случае получения дохода не в виде заработной платы. Иными словами, при получении дохода в виде заработной платы дата его получения определяется вне зависимости от способа выплаты по единому правилу. При получении дохода не в виде заработной платы дата его получения определяется в зависимости от способа выдачи дохода по трем соответствующим правилам.

5.1. Дата получения дохода в виде заработной платы

В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Из анализа данной нормы следует, что она применяется при наличии следующих двух условий.

Во-первых, данный порядок применяется в отношении физических лиц, работающих у работодателя в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Для физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам выполнения работ, оказания услуг дата получения дохода определяется в ином порядке.

Во-вторых, выплаты осуществляются только в связи с выполнением трудовых обязанностей в соответствии с указанными трудовыми договорами (контрактами).

В связи с последним условием для правильного формирования налоговой базы работодателям необходимо вести раздельный учет по доходам за выполнение трудовых обязанностей и по иным доходам.

К доходам за выполнение трудовых обязанностей относятся все выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и связанные с действием трудового договора (контракта). К таким доходам, в частности, относится заработная плата, премии, вознаграждение по итогам годовой работы, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др.

Иными доходами, получаемыми от работодателей, чаще всего на практике являются доходы в виде материальной помощи, в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Таким образом, дата получения дохода в виде заработной платы определяется по методу начислений (т.е. за какой период зарплата начисляется в тот период она и считается полученной). Дата получения иных доходов определяется в самостоятельном порядке.

При этом, как было отмечено ранее, не имеет значения способ выдачи заработной платы. Так, если оплата труда осуществляется в натуральной форме, то дата получения дохода также определяется по методу начисления.

Наиболее распространенными случаями оплаты труда в натуральной форме являются следующие случаи:

- оплата за работника работодателями в счет заработной платы товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- получение работником от работодателя в счет заработной платы товаров, работ, услуг.

Во всех указанных случаях, а также в иных аналогичных случаях выплаты заработной платы в натуральной форме датой получения дохода является период времени (месяц), за который данная зарплата была начислена.

В случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Следовательно, НДФЛ, удержанный с суммы оплаты труда уволившемуся работнику, подлежит перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату указанного дохода. Так, например, если работник перед увольнением работает последний день 15 сентября, а 14 сентября в банке были получены денежные средства для выплаты ему заработной платы, НДФЛ следует перечислять в бюджет 14 сентября.