- •1.1. Порядок установления налогового статуса физического лица
- •1.2. Порядок подтверждения резидентства физического лица
- •1.3. Возраст налогоплательщика ндфл
- •1.4. Исполнение обязанности налогоплательщика при признании лица безвестно отсутствующим и недееспособным
- •2. Специальные режимы налогообложения физических лиц
- •Глава 2. Объект налогообложения
- •1. Общие положения
- •2. Доходы от источников в рф
- •3. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в рф
- •4. Доходы от источников, находящихся за пределами рф
- •5. Доходы, освобождаемые от налогообложения
- •Районные коэффициенты к заработной плате
- •Командировочные расходы
- •Суточные
- •О налогообложении ндфл суточных, выплаченных при однодневных командировках
- •О налогообложении выплат, произведенных работнику, направленному в другую местность для повышения квалификации
- •Оплата стоимости услуг vip-залов
- •Выплаты за использование работниками личного имущества
- •Переезд на работу в другую местность
- •Проезд к месту работы при применении вахтового метода
- •Глава 3. Налоговая база
- •1. Общий порядок определения налоговой базы
- •2. Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
- •2.1. Виды доходов, получаемых в натуральной форме
- •2.2. Определение налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме
- •3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- •3.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами
- •3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
- •3.3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
- •4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
- •5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
- •4.1. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса рф)
- •4.1.1 Обязательное страхование
- •4.1.2. Добровольное страхование жизни
- •4.1.4. Добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством рф
- •4.1.5. Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование
- •4.1.6. Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования
- •4.1.7. Средства, за счет которых уплачиваются страховые взносы, учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Налоговые вычеты
- •1. Стандартные налоговые вычеты
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Стандартные вычеты в размере 3 000 рублей
- •1.3. Стандартные вычеты в размере 500 рублей
- •1.4. Стандартные вычеты в размере 400 рублей
- •1.5. Стандартные вычеты в размере 1000 рублей
- •2. Социальные налоговые вычеты
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Благотворительные вычеты
- •2.3. Образовательные вычеты
- •2.4. Медицинские вычеты
- •2.5. Пенсионные вычеты
- •2.6. Вычеты на накопительную часть трудовой пенсии.
- •3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.1. Имущественный вычет при продаже имущества
- •3.1.1. Общий порядок применения вычетов
- •3.1.2. Альтернативный порядок применения вычетов
- •3.1.3. Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
- •3.1.4. Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода
- •3.2. Имущественный вычет при изъятии земельного участка или объекта недвижимости
- •3.3. Имущественный вычет при покупке жилья
- •3.2.1. Особенности применения имущественного вычета при покупке имущества в общую собственность
- •4. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •5. Профессиональные налоговые вычеты
- •5.1. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей
- •5.1.1. Общий порядок определения вычетов
- •5.1.2. Альтернативный порядок определения вычетов
- •5.2. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями
- •5.3. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц - авторов произведений, открытий, изобретений
- •5.3.1. Общий порядок определения налоговых вычетов
- •5.3.2. Альтернативный порядок
- •Глава 5. Дата получения дохода
- •5.1. Дата получения дохода в виде заработной платы
- •5.1.1. Перечисление в бюджет ндфл, удержанного с отпускных
- •5.2. Дата получения иного дохода (кроме заработной платы)
- •Глава 6. Налоговые ставки
- •6.1. Применение общей налоговой ставки 13%
- •6.2. Применение налоговой ставки 30%
- •6.3. Применение налоговой ставки 9%
- •6.4. Применение налоговой ставки 35%
- •6.5. Применение налоговой ставки 15%
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами
- •7.2.1. Общие положения
- •Удержание (возврат) налога налоговыми агентами
- •Особенности исполнения обязанностей налогового агента кредитными организациями
- •Уплата налога
- •Налоговый учет
- •Представление сведений при наличии обособленных подразделений
- •3. Исчисление и уплата налога индивидуальными предпринимателями
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Сроки уплаты налога
- •4. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Срок уплаты налога
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 8. Особенности исчисления налога Особенности исчисления налога иностранными гражданами
- •Устранение двойного налогообложения
- •Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами рф
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в рф
- •Особенности исчисления налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Районные коэффициенты к заработной плате
Из положений Налогового кодекса РФ прямо не следует, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы доплат к заработной плате в виде районных коэффициентов.
Полагаем, что необходимо исходить из правового статуса районного коэффициента к заработной плате.
Доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента не соответствуют определению компенсации, приведенному в ст. 164 Трудового кодекса РФ. Каких-либо иных положений, относящих доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и надбавок к компенсационным выплатам, ни в Трудовом кодексе, ни в других законодательных актах не содержатся.
Конституционный Суд РФ в определении от 05.03.2004 N 76-О указал, что выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, и не могут отождествляться с компенсациями для целей ст. 217 НК РФ, призванными возместить налогоплательщикам конкретные затраты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому они облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Следовательно, районный коэффициент - это часть заработной платы, а не компенсация. Поэтому он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Аналогичный вывод следует и из письма Минфина РФ от 24.08.2007 г. N 03-04-06-02/160.
Командировочные расходы
Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статей 168 Трудового кодекса РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, трудовое законодательство обязывает работодателя возмещать работнику расходы, связанные с командировкой, в размерах, которые установлены локальным актом организации.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки (как внутри страны, так и за ее пределы) в доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц, не включаются:
- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке;
- целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Указанные расходы не включаются в налогооблагаемый доход работника при условии, что они фактически произведены и документально подтверждены.
С 1 января 2008 г. действует правило, согласно которому при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Т.е. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от налога на доходы физических лиц в пределах 700 руб. и 2 500 руб. соответственно за каждый день командировки. При этом не имеет значения, какой размер компенсации данных расходов установлен в локальном акте организации (письмо Минфина РФ от 05.02.2008 N 03-04-06-01/30).
Следует иметь в виду, что командированный работник, проживающий в период командировки не в гостинице, а в ином жилом помещении, также имеет право на компенсацию понесенных расходов. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к документам, которые должен представить командированный работник в подтверждение расходов по найму жилого помещения, документом, подтверждающим расходы, в этом случае может быть документ, составленный наймодателем и нанимателем в произвольной форме. К такому выводу пришел, в частности, ФАС СЗО в постановлении от 26.02.2008 N А26-1621/2007.
Все вышеприведенные положения применяются не только по отношению к работникам организации, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
Минфин РФ в письме от 22.04.2008 N 03-04-06-01/98 разъяснил, что на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы возмещения расходов на проезд и наем жилого помещения членов совета директоров акционерного общества в связи с участием в собраниях акционеров, проводимых в соответствии с положениями гл. VII Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", согласно которых общее собрание акционеров является высшим органом управления обществом, рассматривающим и принимающим решения по вопросам, отнесенным законом к его компетенции. Комитеты, создаваемые советом директоров акционерного общества, не отнесены Законом к органам управления и не могут рассматриваться как органы, аналогичные совету директоров. Поэтому выплаты в возмещение расходов членов совета директоров в связи с участием в заседаниях комитетов при совете директоров не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются налогом на доходы физических лиц в общем порядке. Суммы возмещения расходов членов совета директоров в связи с участием в собраниях международных организаций, расходов по их обучению и участию в конференциях, связанных с деятельностью общества, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, т.к. данные мероприятия не связаны с осуществлением совета директоров управленческих функций, поэтому облагаются налогом на доходы физических лиц.