Сроки уплаты налога

Общая сумма налога, исчисленная по общей налоговой декларации, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Помимо общей суммы налогам по итогам за весь налоговый период предприниматели уплачивают авансовые платежи. Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в специальной налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Основанием для уплаты авансовых платежей является налоговое уведомление, вручаемое налогоплательщику налоговым органом.

При этом предусмотрены следующие сроки уплаты авансовых платежей:

1) за январь-июнь- не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае сдачи уточняющей налоговой декларации (второй специальной декларации) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности на текущий год налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

4. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода

В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица со следующих видов доходов:

1) с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества, в случае получения указанных сумм от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;

(Не считаются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся предпринимателями).

2) с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

С 01.01.2010 установлено исключение для случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Изначально данной нормой с 01.01.2010 освобождались от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей. Для этого до снятия с регистрационного учета данные легковые автомобили должны быть в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

Указанная норма была достаточно избирательной и не изменяла и не упрощала существующий порядок налогообложения при реализации иного имущества, находящего в собственности налогоплательщика три года и более.

Однако, Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ пункт 17.1 ст. 217 НК РФ изложен в несколько ином виде.

Так, в конечном варианте данной нормы к необлагаемым доходам отнесены все доходы, полученные физическим лицом от реализации имущества, находящегося в его собственности три года и более. Это доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Следует иметь в виду, что данная льгота не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Указанные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Таким образом, при реализации в 2009 г. имущества, принадлежащего физическим лицам три и более года, применяются положения нового п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

При этом подобных исключений в отношении других видов доходов не предусмотрено.

Так, например, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ при продаже товара посредством комиссионной торговли. Минфин РФ в письме от 17.08.2007 г. N 03-04-06-01/295 указал, что "при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом. На такую организацию-комиссионера НК РФ не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему РФ, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами".

При реализации заложенного имущества у ломбардов так же не возникает обязанностей налогового агента, поэтому НДФЛ со стоимости заложенного реализованного имущества физическое лицо обязано уплатить самостоятельно. Из письма Минфина РФ от 14.05.2005 N 03-05-01-04/133 следует, что ломбард, выплативший залогодателю разницу между стоимостью реализованного заложенного имущества и размером задолженности ломбарду, не признается налоговым агентом. Поэтому у ломбарда не возникает обязанности представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц - залогодателей, имущество которых реализовано вследствие неисполнения физическим лицом обязательств по возврату долга.

До 01.01.2009 г. вопрос о том, кто обязан исчислять и перечислять НДФЛ в бюджет при продаже имущественного права, например, в случае, когда физическое лицо переуступает право требования долга по договору участия в долевом строительстве, реализует долю в уставном капитале организации, являлся спорным.

В соответствии с одной точкой зрения, подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется, т.к. согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения переуступка права требования долга не признается имуществом. Следовательно, удерживать и перечислять налог в бюджет обязано лицо, которому переуступлено право требования долга. Так, в письме ФНС РФ от 13.09.2007 г. N 04-2-05/002286 сказано, что поскольку передается имущественное право, то на него не распространяются положения подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Минфин РФ в письме от 07.11.2007 г. N 03-04-06-01/376 так же указал, что доходы, полученные от реализации имущественных прав, не включены в перечень доходов, с которых физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.

Позицию ФНС РФ и Минфина РФ поддержал ФАС ЗСО в Постановлении 09.06.2006 N Ф04-3790/2006(23811-А27-7), в котором указал, что организация, которая приобрела право требования, при наличии возможности обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Следует отметить и наличие противоположной позиции по данному вопросу. В частности, ФАС ЦО в постановлении от 02.10.2007 по делу N А54-363/2007С5 указал, что положения подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ позволяют сделать вывод о том, что к доходам от реализации имущества относится, в том числе доход от продажи долей в уставном капитале, хоть и являющийся, по сути, имущественным правом.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, который внес соответствующие изменения в подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, указанные противоречия устранены. Следовательно, в случае, когда физическое лицо переуступает право требования долга по договору участия в долевом строительстве либо реализует долю в уставном капитале организации НДФЛ он обязан уплачивать самостоятельно.

3) с доходов из источников, находящихся за пределами РФ (физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей, независимо от фактического времени нахождения в РФ);

4) с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Последний случай применяется тогда, когда налоговый агент ввиду невозможности удержания налога сообщил об этом в налоговый орган.

5) с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (с 1 января 2008 года);

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

С 01.01.2009 г. физические лица, получившие подарки от физических лиц - не предпринимателей, обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ с их стоимости. Речь, соответственно, идет о подарках, стоимость которых превышает 4000 руб., т.к. до указанной суммы стоимость подарков НДФЛ вообще не облагается (подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Если же подарок физическому лицу вручили организация или индивидуальный предприниматель, они обязаны удержать НДФЛ со стоимости подарков либо сообщить налоговому органу о полученном лицом доходе и о невозможности удержать налог, т.е. выполняют обязанности налоговых агентов.

До 01.01.2009 г. вопрос о том, обязана ли организация, подарившая подарок своему работнику, удержать с его стоимости НДФЛ либо предоставить сведения об этом доходе в налоговый орган, являлся спорным.

Неясность в этом вопросе возникла в связи с тем, что с 01.01.2008 г. п. 1 ст. 228 Налогового кодекса дополнен подп. 7, согласно которого физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Поскольку п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, со всех доходов, источниками которых они являются, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, вполне логично представляется, что со стоимости подарков (превышающей 4 тыс. руб. в год), полученных, в том числе, от организации, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет.

Согласно ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из прямого содержания указанных норм следовало, что с 01.01.2008 г. работник, получивший от организации подарок, обязан самостоятельно уплатить с него НДФЛ в бюджет и подать налоговую декларацию. Следовательно, организация не является по отношению к нему в данном случае налоговым агентом.

Налоговые органы с такой трактовкой данной нормы не соглашались. Они считали, что с 01.01.2008 г. в плане налогообложения НДФЛ подарков, полученных работником от организации, ничего не изменилось и организация, как и раньше, обязана исчислять НДФЛ со стоимости подарков для своих работников и представлять сведения о них в налоговый орган. Т.е. при выдаче подарков организации продолжают оставаться налоговыми агентами. При этом они ссылаются на то, что новая редакция подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ касается только лиц, которые получают подарки от других физических лиц. Иными словами, по их мнению, законодатель при принятии этой поправки намеревался обязать физических лиц декларировать налогооблагаемые доходы в виде подарков, полученных лишь от других физических лиц, но не от организаций.

Вместе с тем, в письме от 08.10.2008 г. N 03-04-06-01/295 Минфин РФ разъяснил, что организация, от которой физическое лицо (работники или не работник) получил подарок, не является налоговым агентом в отношении этого дохода. Поэтому налогоплательщик обязан сам исчислить и уплатить НДФЛ с его стоимости и задекларировать полученный доход. Удерживать НДФЛ из доходов налогоплательщика или представлять сведения в налоговый орган организация в этом случае не обязана.

Внеся соответствующие изменения в подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, законодатель устранил существующую неясность.