Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налог на доходы физических лиц.doc
Скачиваний:
1
Добавлен:
23.09.2019
Размер:
1.11 Mб
Скачать

Особенности исполнения обязанностей налогового агента кредитными организациями

С 01.01.2010 предусмотрены некоторые исключения и особенности при выплате дохода кредитными организациями.

Так, кредитные организации не обязаны удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ:

- в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;

- материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Таким образом, кредитные организации как налоговые агенты для удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами банков в виде материальной выгоды, не могут руководствоваться прямыми правилами, изложенными в п. 4 ст. 226 НК РФ - удерживать налог при выплате дохода, так как никакой выплаты в данном случае не происходит. Поэтому для таких налоговых агентов сделано исключение.

В данной норме существует одна оговорка: исключение не распространяется на клиентов банков, если они являются сотрудниками этого банка. Действительно, в этой ситуации банк имеет возможность удержать налог с материальной выгоды при выплате любых доходов своим сотрудникам (заработной платы и др.).

Кроме того, кредитные организации при невозможности удержать исчисленный налог с полученных клиентами доходов в виде материальной выгоды обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Форма сообщения сведений и порядок их представления в налоговый орган для кредитных организаций и иных налоговых агентов являются едиными и утверждаются Минфином России.

Уплата налога

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.

Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

2) не позднее дня:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета налогового агента в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме. Однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная выручка).

- следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе.

Следует отметить, что налоговое законодательство не запрещает налоговому агенту перечислять исчисленный НДФЛ в бюджет ранее дня фактической выплаты дохода, поэтому доначисление налога и пени указанные действия не повлекут. К такому выводу пришел и ФАС ЗСО в постановлении от 08.12.2005 N Ф04-8839/2005(17637-А46-29).

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В п. 8 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило минимальной суммы, когда сумма налога не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, исчисленной в следующем месяце. Так, если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В соответствии с п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов. В связи с этим, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.