5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрены ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса РФ.

Данные статьи условно можно разделить на четыре части:

1) определение налоговой базы по договорам личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования (п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ);

2) определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования (п. 4 ст. 213 Налогового кодекса РФ);

3) определение налоговой базы в случае уплаты страховых взносов за счет средств работодателей либо за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ);

4) определение налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования (ст. 213.1 Налогового кодекса РФ).

4.1. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса рф)

Для целей налогообложения операции по личному страхованию и негосударственному пенсионному страхованию (обеспечению) можно разделить на шесть групп:

1) обязательное страхование;

2) добровольное страхование жизни;

3) добровольное личное страхование, в соответствии с которым выплаты предусмотрены на случай смерти, причинения вреда здоровью или возмещения медицинских расходов;

4) добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ (заключают страховые организации);

5) негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование (заключают пенсионные фонды).

4.1.1 Обязательное страхование

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с действующим гражданским законодательством (п. 2 ст. 927, п. 1 ст. 935 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ") об обязательном страховании правомерно говорить только в том случае, если обязанность страхования прямо возложена законом на определенных лиц.

Если же обязанность страхования вытекает не из закона, а основана на договоре (например, обязанность залогодателя застраховать заложенное имущество), такое страхование обязательным не является.

При этом согласно ст. 927 Гражданского кодекса РФ выделяется два вида обязательного страхования: собственно обязательное страхование и обязательное государственное страхование, которое осуществляется за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета.

Например, в настоящее время, законом предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья, в частности,

- судей (Закон РФ от 26 июня 1992 г. "О статусе судей в РФ");

- членов экипажа судна (ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ);

- членов экипажа воздушного судна (ст. 132 Воздушного кодекса РФ);

- спасателей (ст. 31 Федерального закона РФ от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей").