1.4. Стандартные вычеты в размере 400 рублей

Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартных вычетов в размере 3 000 рублей или 500 рублей.

С 01.01.2009 г. вычет в размере 400 руб. за каждый месяц предоставляется налогоплательщику до тех пор, пока его доход за год не превысит 40000 рублей.

До 01.01.2009 г. вычет действовал до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применялся.

При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику-работнику за каждый месяц налогового периода. При этом не обязательно получение ежемесячного дохода. Применительно к рассматриваемому стандартному вычету могут возникнуть следующие ситуации.

Например, если работник организации находится в отпуске без сохранения заработка (ст. 128 Трудового кодекса РФ) и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в периоды такого отпуска. При этом сумма вычетов, накопленная в период отпуска, будет исключена из налоговой базы налогоплательщика в месяце получения дохода.

В случае когда индивидуальный предприниматель, занимается деятельностью сезонного характера, то он также имеет право на получение стандартного налогового вычета за весь налоговый период независимо от того, сколько месяцев в году он получал доходы (письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 г. N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы").

Указанный выше порядок распространяется и на обычных физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Так, в письме УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 г. N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы" разъяснено, что, если гражданин получал доход от работодателя, например, с октября по декабрь месяц, при этом других источников дохода не имел, то он имеет право на получение вычетов за все 12 месяцев. В частности, в письме указано, что налоговый орган по месту жительства налогоплательщика при подаче им по окончании налогового периода декларации по налогу на доходы и на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, обязан предоставить физическому лицу стандартные налоговые вычеты (при условии, что его доход за три месяца работы, облагаемый по ставке 13%, не превысит 20 000 руб.) независимо от того, сколько месяцев в году он получал доходы от работодателя.

С 2010 г. основанием для получения стандартных налоговых вычетов в налоговом органе являются только документы, подтверждающие право на их использование.

1.5. Стандартные вычеты в размере 1000 рублей

Данный стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка следующим налогоплательщикам:

- родителями или супругами родителей на обеспечении которых находится ребенок;

- опекунам или попечителям, приемным родителям;

- супругам приемных родителей (до 01.01.2009 г. указанные лица не имели права на стандартный налоговый вычет на ребенка, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

С 01.01.2009 г. указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13% налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280.000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280.000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

До 01.01.2009 г. размер стандартного вычета на детей составлял 600 руб., сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой он ему предоставлялся, - 40.000 руб.

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями (письмо МНС РФ от 30.01.2004 г. N ЧД-6-27/100@ "О направлении материалов").

Налоговый вычет производится:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (при этом налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) установленного возраста или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

С 01.01.2009 г. по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а второму - не предоставляться вообще. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета.

Следует иметь в виду, что одним из обязательных условий получения стандартного налогового вычета является уплата налогоплательщиком НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому право на "двойной" налоговый вычет у одного из родителей возникает только в случае, если второй родитель, отказавшийся в "его пользу" от своего вычета, также является налогоплательщиком НДФЛ, т.е. имеет доходы, подлежащие налогообложению.

Минфин РФ в Письме от 11.01.2009 г. N 03-04-08-01/1 указал, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.

Например, в ситуации, когда мать ребенка не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, она не является плательщиком НДФЛ, и не имеет права отказаться в пользу отца ребенка от стандартного налогового вычета.

Законодатель не разъяснил, куда должно представляться заявление об отказе от получения налогового вычета. Представляется, что его нужно подавать как по месту работы того родителя, который в связи с написанием вторым родителем такого заявления приобрел право на "двойной" вычет, т.к. именно указанный документ будет являться основанием для предоставления ему "двойного" вычета, так и по месту работы родителя, отказавшегося от данного вычета.

Минфин РФ в письме от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 указал, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, то по его заявлению удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.

Кроме того, законодателем не установлена и форма указанного заявления. По нашему мнению, она может быть произвольной, однако обязательно должна содержать ссылку на подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ и подписи обоих родителей - как родителя, который отказывается от вычета, так и родителя, который приобретает в связи с этим право на "двойной" вычет. На заявлении необходима и отметка из бухгалтерии с места работы второго родителя о том, что стандартный налоговый вычет на ребенка ему не предоставляется на основании его заявления об отказе от такового.

Полагаем, что воспользоваться рассматриваемым положением смогут все родители, как состоящие, так и не состоящие в зарегистрированном браке.

Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 15000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе 2009 г. работник предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить ему двойной стандартный налоговый вычет на ребенка по причине отказа от такого вычета в его пользу матери ребенка. У работника имеется один ребенок, соответственно, ему полагается удвоенный налоговый вычет на одного ребенка.

В январе-феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 2000 руб. (1 000 руб. х 2), начиная с марта и до достижения совокупного дохода в 280000 руб., т.е. до конца года - предоставляются только вычеты на ребенка в размере 2000 руб., так как совокупный доход для предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. в марте превысил 40000 руб..

Доход работника за январь составил 15 000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 12 600 руб. = 15 000 руб. - 2 000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1 638 руб. = 12 600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 13 362 руб. = 15 000 руб. - 1 638 руб.

Доход работника за январь-февраль составил 30000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 25200 руб. = 30000 руб.- 4 000 руб. - 800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 3 276 руб. = 25200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 1638 руб. = 3 276 руб.- 1 638 руб. На руки работнику причитается за февраль 13 362 руб. = 15 000 руб.- 1 638 руб.

Доход работника за январь-февраль-март составил 45000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 38200 руб. = 45000 руб.- 6 000 руб. - 800 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 4966 руб. = 38200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 1690 руб. = 4966 руб.- 3 276 руб. На руки работнику причитается за март 13310 руб. = 15000 руб. - 1690 руб.

До 01.01.2009 г. в Налоговом кодексе РФ не было предусмотрено возможности "отказа" одного из родителей от налогового вычета в "пользу" другого.

Указанный налоговый вычет удваивается и предоставляется в сумме 2.000 руб. в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

С 01.01.2009 г. стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставляется, в том числе, единственному родителю.

При этом ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Семейном кодексе РФ не разъяснено, кто является единственным родителем, т.е. законодательное определение понятия "единственный родитель" отсутствует.

В письмах от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 Минфин РФ разъяснил, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствие в свидетельстве о рождении записи об отце). В этих случаях стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о смерти второго родителя, решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим. При этом разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок или родитель, который участвует в обеспечении ребенка, а также родитель, состоящий в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны ФИО его отца), по мнению Минфина РФ, не подпадают под понятие "единственный родитель".

Минфин РФ в письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443 указал, что стандартный налоговый вычет по данному основанию не будет предоставляться в случаях, когда брак между родителями расторгнут или когда ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке. Иными словами, если ребенок рожден в зарегистрированном браке, то после расторжения брака ни один из его родителей уже не будет признаваться единственным родителем.

Таким образом, единственным родителем во всех случаях признается, например, мать ребенка, когда ребенок рожден вне зарегистрированного брака и отцовство в законодательно определенном порядке в отношении него не установлено (одинокая мать), один из родителей ребенка, второй родитель которого умер либо признан в установленном законом порядке безвестно отсутствующим (письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219).

Предоставление единственному родителю двойного стандартного налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (письмо Минфина РФ от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374).

Например, женщина имеет несовершеннолетнего ребенка, рожденного вне брака и отцовство в отношении которого не установлено, является для него единственным родителем и с января 2009 г. пользуется правом на "двойной" стандартный налоговый вычет по НДФЛ. В июле 2009 г. женщина вступила в брак. С августа 2009 г. женщина утрачивает право на "двойной" стандартный налоговый вычет по НДФЛ и будет получать его в размере 1000 руб. (при условии, что общая сумма ее дохода с начала 2009 г. не превысила 280 тыс. руб.).

До 01.01.2009 г. стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере предоставлялся одинокому родителю, под которым в соответствии с законодательством понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.