5.1.2. Альтернативный порядок определения вычетов

Альтернативный порядок применяется в случае, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей.

В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Данный порядок применяется только лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей.

5.2. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями

Данный вид профессионального налогового вычета применяют физические лица, не являющиеся предпринимателями, но которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Полагаем, что к договорам гражданско-правового характера, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, следует относить договорные отношения, которые регулируются гл. 37 "Подряд" и гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ. Минфин РФ в письме от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290 указал, что физические лица, получающие доходы по договорам аренды (субаренды), не имеют права на данный профессиональный вычет.

Вычет определяется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Данной категории налогоплательщиков вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

При отсутствии налогового агента данные лица реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

5.3. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц - авторов произведений, открытий, изобретений

Данные профессиональные налоговые вычеты применяются следующими категориями лиц:

- физическими лицами, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

- авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, в том числе, индивидуальные предприниматели (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85).

При исчислении указанных вычетов применяются два порядка: общий и альтернативный.

Данной категории налогоплательщиков вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

При отсутствии налогового агента данные лица реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

5.3.1. Общий порядок определения налоговых вычетов

По общему порядку вычеты применяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом в состав расходов также включается государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

5.3.2. Альтернативный порядок

В случае, когда расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в следующих размерах:

┌─────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│ │ Нормативы затрат (в │

│ │ процентах к сумме │

│ │начисленного дохода) │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание литературных произведений, в том числе│ 20 │

│для театра, кино, эстрады и цирка │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание художественно-графических произведений,│ 30 │

│фоторабот для печати, произведений архитектуры и│ │

│дизайна │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание произведений скульптуры, монументально-│ 40 │

│декоративной живописи, декоративно-прикладного и│ │

│оформительского искусства, станковой живописи,│ │

│театрально- и кинодекорационного искусства и│ │

│графики, выполненных в различной технике │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание аудиовизуальных произведений (видео-,│ 30 │

│теле- и кинофильмов) │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание музыкальных произведений: музыкально-│ 40 │

│сценических произведений (опер, балетов, музы-│ │

│кальных комедий), симфонических, хоровых, ка-│ │

│мерных произведений, произведений для духового│ │

│оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-│ │

│и видеофильмов и театральных постановок │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│других музыкальных произведений, в том числе│ 25 │

│подготовленных к опубликованию │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Исполнение произведений литературы и искусства │ 20 │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Создание научных трудов и разработок │ 20 │

├─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┤

│Открытия, изобретения и создание промышленных│ 30 │

│образцов (к сумме дохода, полученного за первые│ │

│два года использования) │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────┘