5.1.1. Перечисление в бюджет ндфл, удержанного с отпускных

Спорным является вопрос о том, когда организация - налоговый агент обязана перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с выплаченных работнику отпускных.

По данному вопросу существует три точки зрения.

В соответствии с первой точкой зрения перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный из сумм отпускных, следует не позднее дня, когда получены в банке деньги для выплаты заработной платы за месяц, в котором работнику были выплачены отпускные (письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.06.2002 N 28-11/26610).

Так, например, в соответствии с указанной точкой зрения, если работник отдыхает в мае-июне, и отпускные получил, соответственно, в мае, НДФЛ с отпускных следует заплатить в бюджет в тот день, когда организация получает в банке деньги на зарплату за май.

В соответствии со второй точкой зрения перечислять НДФЛ следует в тот день, когда организация получила в банке деньги на зарплату за месяц, на который пришелся отпуск работника.

Следовательно, в соответствии с указанной точкой зрения в рассматриваемом примере НДФЛ с отпускных за май нужно перечислить в бюджет, когда банк выдал деньги на зарплату за май, с отпускных за июнь - когда будет выдана зарплата за июнь, поскольку именно в последний день июня отпускные, приходящиеся на этот месяц, станут доходом сотрудника.

В соответствии с третьей точкой зрения, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск- это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 233 Кодекса как день выплаты этих доходов. Следовательно, удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности должно производиться работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику (письмо Минфина РФ от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

По нашему мнению, при ответе на указанный вопрос следует исходить из нижеследующего.

Согласно п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Средний заработок, сохраняемый за работником на период нахождения в отпуске в соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ, и выплачиваемый не позднее, чем за три дня до начала отпуска, является частью оплаты труда работника, а не самостоятельным видом его дохода.

Следовательно, в отношении отпускных датой фактического получения дохода также признается последний день месяца, за который этот доход начислен.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы отпускных, следует в тот день, когда организация получила в банке деньги на зарплату за месяц, на который пришелся период отпуска работника.

Указанный вывод подтверждается и Порядком заполнения налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ (Приложение к Приказу МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по НДФЛ за 2003 год", в разделе 3 которого сказано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены. Т.е. в налоговой карточке (ф. 1-НДФЛ) суммы отпускных указываются в поле того месяца, за который они начислены.

Например, если работник будет находиться в отпуске в мае-июне, то при расчете суммы НДФЛ с начисленных сумм отпускных данные суммы в налоговой карточке работника будут включаться, соответственно, в доходы мая и июня.

Таким образом, по нашему мнению, перечислять НДФЛ, удержанный с отпускных, следует в тот день, когда организация получила в банке деньги на заработную плату за месяц, на который пришелся отпуск работника.

Так, например, работник пошел в ежегодный отпуск со 2 сентября, отпускные получил 29 августа. НДФЛ с отпускных подлежит перечислению в бюджет в день получения денег для выплаты зарплаты за сентябрь.

Суды придерживаются аналогичной точки зрения.

Так, налоговый орган начислил организации пени в связи с несвоевременным перечислением удержанного налога с выплаченных работникам отпускных - организация перечислила его в бюджет также как налог, удержанный с сумм заработка, считая днем получения работниками такого дохода последний день месяца, за который выплачивался доход.

Суд сделал вывод, что "средний заработок, сохраняемый за работником на период нахождения в отпуске и выплачиваемый работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска, является частью оплаты труда работника, а не самостоятельным видом его дохода. Таким образом, перечисление НДФЛ, удержанного организацией с сумм "отпускных", правомерно производилось Обществом с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ, и начисление пени за несвоевременное перечисление данного налога в бюджет произведено налоговым органом необоснованно" (Постановление ФАС ЦО от 15.12.2006 N А23-1664/06А-14-123).

Аналогичный вывод следует и из постановления ФАС УО от 22.09.2005 г. N Ф09-4186/05-С2.