13.2. Учет уставного капитала

Уставный капитал — это минимальная величина имущества орга­низации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

В зависимости от организационно-правовой формы организа­ции уставный капитал конкретизируется в следующих понятиях:

• «уставный капитал хозяйственных обществ» (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответст­ венностью);

• «складочный капитал хозяйственных товариществ»;

• «уставный фонд государственных или муниципальных уни­ тарных предприятий»;

• «паевой фонд производственных или потребительских ко­ оперативов».

Величина уставного капитала, зарегистрированного в учреди­тельных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном вы­ражении.

В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть вне­сены денежные средства или иное имущество, а также имущест­венные и иные права, имеющие денежные оценки. Денежная оценка вклада проводится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит незави­симой экспертной оценке.

Денежный вклад иностранного учредителя зачисляется в руб­левом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных до­кументов. Курсовая разница, возникающая из-за несовпадения этой даты и даты фактического внесения вклада, подлежит отнесе­нию на счет 83 «Добавочный капитал».

ГК РФ установлено, что сумма чистых активов не может быть меньше размера уставного капитала. В противном случае его необ­ходимо уменьшить до суммы чистых активов.

Для обобщения информации о движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по

374 Бухгалтерский финансовый учет

счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала (скла­дочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учреди­тельных документах.

Записи по счету 80 осуществляются только после внесения из­менений в устав организации в установленном законодательством порядке.

Размеры и порядок формирования уставного капитала регла­ментируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и дея­тельность организаций разных организационно-правовых форм.

Учет уставного капитала в акционерных обществах

Уставный капитал акционерного общества равен номинальной стоимости его акций. В течение трех месяцев с момента регистра­ции акционерного общества должно быть оплачено не менее 50% акций, распределенных при его учреждении.

Для акционерных обществ в соответствии с действующим за­конодательством установлен минимальный размер уставного ка­питала:

• для открытых акционерных обществ — 1000 МРОТ;

• для закрытых акционерных обществ — 100 МРОТ.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются среди заранее определенных физических и юридических лиц, в от­крытых акционерных обществах — путем продажи на фондовом рынке, причем если цена продажи (рыночная) выше номинальной, то разницу относят на счет 83 «Добавочный капитал».

Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привиле­гированные. Для получения информации о видах акций к счету 80 «Уставный капитал» необходимо открыть субсчета «Обыкновен­ные акции», «Привилегированные акции» и т.д.

Владельцы обыкновенных акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности (суммы полученной чистой прибыли). Общее собрание акционеров реша­ет, какую долю этой прибыли направить на выплату дивидендов.

Привилегированные акции дают право на гарантированный до­ход независимо от результатов работы организации. Дивиденды по ним выплачиваются не ниже установленного размера (обычно в процентах к их номинальной стоимости). Однако владельцы этих акций не имеют права голосовать на общем собрании акционеров, т.е. не имеют права на участие в управлении.

Бухгалтерский финансовый учет 375

13. Учет капитала

Для получения информации о стадиях формирования уставно­го капитала в акционерных обществах к счету 80 целесообразно от­крыть, в частности, субсчета «Объявленный капитал» (в сумме, за­писанной в уставе акционерного общества), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым произведена подписка), «Опла­ченный капитал» (в размере средств, внесенных учредителями), «Изъятый капитал» (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров).

На каждой стадии формирования уставного капитала (государ­ственная регистрация акционерного общества, подписка на акции, оплата их и т.д.) делают записи по дебету или кредиту указанных субсчетов.

В дальнейшем, после полной оплаты уставного капитала, ак­ционерное общество вправе принять решение увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или вы­пуска дополнительных акций. Это осуществляется за счет допол­нительных вкладов учредителей или за счет добавочного капитала, а также за счет нераспределенной прибыли.

Уставный капитал акционерного общества может быть умень­шен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Выкупленные собствен­ные акции учитывают в сумме фактических затрат на их Приобре­тение по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в коррес­понденции со счетами денежных средств. При аннулировании собственных акций (Дт 80 Кт 81) разницу, возникающую на 81 счете между фактическими затратами на выкуп акций и их номи­нальной стоимостью, относят на счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Счет 81 используют и в том случае, когда акции приобрета­ются для целей перепродажи или передачи участникам и третьим лицам.

В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак­ционерных обществах» указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых акти­вов общества окажется меньше уставного капитала, общество обя­зано объявить и зарегистрировать в установленном порядке умень­шение своего уставного капитала (Дт 80 Кт 75). Если стоимость чистых активов становится меньше определенного Законом мини­мального размера уставного капитала, общество подлежит ликви­дации.

376 Бухгалтерский финансовый учет

13.2. Учет уставного капитала

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Уставный капитал в обществах с ограниченной ответственностью составляется из денежных и иных вкладов учредителей. Минималь­ный размер уставного капитала равен 100 МРОТ. На день регистра­ции он должен быть оплачен не менее чем, на 50%.

В процессе деятельности таких обществ увеличение уставного капитала осуществляется за счет дополнительных взносов учреди­телей, добавочного капитала или нераспределенной прибыли, а уменьшение проводится при уменьшении вкладов участников или при выходе участника общества. В последнем случае общество обя­зано выплатить стоимость доли участника выбывающего денежны­ми средствами или иным имуществом за счет разницы между чис­тыми активами и уставным капиталом, а если ее недостаточно, то за счет уставного капитала.

Учет складочного (долевого) капитала в хозяйственных товариществах

Складочный (долевой) капитал хозяйственных товариществ со­ставляется из долей участников и формируется путем внесения вкладов участниками (товарищами) денежными средствами или иным имуществом, имущественными и иными правами. Мини­мальный размер складочного капитала законодательством не рег­ламентируется.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме пол­ного товарищества или товарищества на вере. Участники полного товарищества и полные товарищи товарищества на вере несут суб­сидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Товарищи — вкладчики товариществ на вере несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в преде­лах сумм внесенных ими вкладов.

Участник полного товарищества обязан внести к моменту госу­дарственной регистрации не менее 50% своего вклада в складоч­ный капитал.

Товарищи могут передать свою долю в складочном капитале другому вкладчику или третьему лицу. Прибыль и убытки хозяйст­венного товарищества распределяются между участниками про­порционально их доле в складочном капитале.

Бухгалтерский финансовый учет 377

•

*

13. Учет капитала

Учет уставного фонда на государственных и муниципальных унитарных предприятиях

При создании государственного и муниципального унитарного предприятия оно наделяется имуществом, которое принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или 'оперативного управле­ния. Собственник (государственный или муниципальный орган) должен полностью оплатить уставный фонд до государственной ре­гистрации предприятия.

В соответствии с законодательством размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Уставный фонд может быть уве­личен путем дополнительных вкладов собственником или умень­шен путем изъятия имущества.

Порядок распределения прибыли от деятельности унитарного предприятия устанавливается собственником.

Учет паевого фонда в производственных кооперативах

Паевой фонд производственного кооператива составляют паевые взносы (паи) членов кооператива. Он образуется за счет взносов членов кооператива, а в дальнейшем также за счет направления ча­сти нераспределенной прибыли в паевой фонд. Часть имущества кооператива может составлять неделимый фонд. Минимальный размер паевого фонда законодательством не установлен.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены должны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации.

Прибыль производственного кооператива распределяется меж­ду его членами пропорционально их трудовому вкладу или иным способом, предусмотренным уставом кооператива.

При выходе из кооператива члену кооператива выплачивается стоимость пая или выдается имущество, соответствующее стоимо­сти пая.

Типовые проводки по учету уставного капитала приведены в табл. 13.1.

Таблица 13.1. Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Формирование уставного (складочного) капитала или паевого фонда

13.2. Учет уставного капитала

Продолжение табл. 13.1

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1.1. Зарегистрирован уставный (складочный) капитал 1.2. Внесены вклады: — денежные — имущественные — передана сумма восстановленного НДС — отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по вкладу иностранного участника — отражен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинальной	75-1 50, 51 08,10 и др. 19 75-1 (83) 51	80 75-1 75-1 83 83 (75-1) 83
2. Увеличение уставного (складочного) капитала или паевого фонда: — за счет увеличения вкладов участников (членов ко­оператива) — за счет добавочного капитала — за счет нераспределенной прибыли	75-1 83 75-1 84 75-1	80 75-1 80 75-1 80
3. Уменьшение уставного (складочного) капитала путем: — уменьшения номинальной стоимости акций в акцио­нерном обществе — аннулирования части собственных акций, выкуплен­ных у акционеров (по номинальной стоимости) — одновременно на разницу между фактическими за­тратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью — возвращения вклада участнику или пая члену коопе­ратива	80 80 81 (91) 80	75-1 81 91 (81) 75-1
4. Начислены дивиденды участникам акционерного об­щества, общества с ограниченной ответственностью (распределена прибыль между участниками хозяйствен­ных товариществ или членами кооператива): — работникам организации — сторонним лицам — удержан НДФЛ у участников — физических лиц, на­лог на прибыль — у участников — юридических лиц	84 84 70, 75-2	• 70 75-2 68

13. Учет капитала

Окончание табл. 13.1

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
5. Формирование уставного фонда унитарного предпри­ятия: — зарегистрирован уставный фонд — получено имущество на баланс от государственного или муниципального органа	75-1 01, 10. 50, 51 и др.	80 75-1
6. Распределение прибыли унитарного предприятия: — начислены доходы — удержан НДФЛ с работников предприятия	84 70	70, 75-2 68
7. Увеличение уставного фонда по решению собствен­ника: — увеличен уставный фонд — получен дополнительный вклад	75-1 01, 10, 51 ДР.	80 75-1
8. Уменьшение уставного фонда по решению собствен­ника: — уменьшен уставный фонд — изъята денежная сумма — изъято имущество	80 75-1 75-1	75-1 50,51 01, 10 и др.

Пример 13.2. Учредителями общества с ограниченной ответст­венностью с уставным капиталом 200 000 руб. являются два участника: российское и иностранное физические лица. Доля первого была опре­делена в 170 000 руб. и внесена облигациями; доля второго — в 30 000 руб. — внесена иностранной валютой в сумме 1000 д.е.; курс д.е. на день подписания учредительных документов составил 30 руб. за 1 д.е., на день фактического внесения вклада — 29,5 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	75	80	200 000
2. Внесен вклад первым участником	58	75	170 000
3. Внесен вклад вторым участником	52	75	29 500
4. Отражена отрицательная курсовая раз­ница по вкладу иностранного участника	83	75	500

380 Бухгалтерский финансовый учет

13.3. Учет резервного и добавочного капитала

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите названия уставного капитала в зависимости от органи­ зационно-правовой формы организаций.

2. Какие существуют правила относительно размера уставного капи­ тала?

1. Какие права дают привилегированные акции?

3. Каким образом можно увеличить уставный капитал акционерного общества?

4. Перечислите особенности учета уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

5. Из чего состоит складочный капитал в хозяйственных товари­ ществах?

6. Кратко охарактеризуйте порядок учета паевого фонда в производст­ венных кооперативах.