- •И. И. Бочкарева г. Г. Левина
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
- •1.3. Метод бухгалтерского учета
- •Бухгалтерский баланс
- •4. Операции за июль
- •1. Бухгалтерский баланс на 1 июля 200х г.
- •2. Корреспонденция счетов на проведенные хозяйственные операции
- •1.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •Глава 2
- •2.1. Классификация денежных средств
- •2.2. Учет кассовых операций
- •2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам организации
- •2.4. Учет операций на валютных счетах организации
- •Глава 3
- •3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учет амортизации основных средств
- •3.6. Учет переоценки основных средств
- •3.7. Учет выбытия основных средств
- •3. Учет основных средств
- •3.10. Документальное оформление движения основных средств
- •3.11. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •10. Определите финансовый результат лизингодателя за месяц, если на счете 20 за месяц отражены затраты в сумме 1500 руб. Имеются следующие исходные данные.
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •4.3. Учет амортизации и переоценки нематериальных активов
- •4.4. Учет списания нематериальных активов
- •4.5. Учет операций, связанных с приобретением прав использования нематериальных активов
- •4.6. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •4.7. Документальное оформление движения нематериальных активов и расходов на ниоктр
- •Глава 5
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •162 Бухгалтерский финансовый учет
- •5.4. Учет поступления материалов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
- •Глава 6
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6.3. Учет вкладов в уставный капитал
- •6.4. Учет предоставленных займов
- •6.5. Учет совместной деятельности
- •6.6. Инвентаризация финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7
- •7.1. Понятие расчетных операций
- •7.2. Расчеты с подотчетными лицами
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7. Учет расчетов
- •7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •11. Расчеты по претензиям
- •7.8. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •7.9. Учет операций по договору доверительного управления
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •Глава 8
- •8.1. Общие принципы организации оплаты труда
- •8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат
- •8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда
- •8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •3.6. Документальное оформление операций по учету труда и расходов на оплату труда
- •8.8. Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
- •Глава 9
- •9.2. Учет кредитов и займов
- •66, 67, Субсче
- •9.4. Инвентаризация кредитов и займов
- •Глава 10
- •10.1. Понятие и классификация расходов организации
- •10.2. Методы учета затрат на производство
- •10.3. Синтетический и аналитический учет затрат на производство
- •Глава 11
- •11.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг
- •11.3. Документальное оформление операций движения готовой продукции
- •11.8. Учет продажи товаров
- •11.10. Раскрытие информации о готовой продукции
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •13.1. Понятие учетной категории «капитал»
- •13.2. Учет уставного капитала
- •13.3. Учет резервного и добавочного капитала
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •14.1. Требования к бухгалтерской отчетности
- •127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В соответствии с действующим законодательством организации должны уплачивать за работников:
-
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ) и в государ ственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо вания);
-
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за числяемые в Пенсионный фонд РФ;
268 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
3) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС.
Часть ЕСН, поступающая в федеральный бюджет, направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии, а для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии организации уплачивают страховые взносы в ПФР.
Сумма начисленного ЕСН определяется по формуле
ЕСНфс
(8.9)
ЕСН = (ЕСНфб - ПФ) + ЕСН
где ЕСНф6 — часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет; ПФ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ; ЕСНфомс — часть ЕСН, зачисляемая в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС); ЕСНфсс — часть ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования (ФСС).
Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников, которые принимаются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации. При определении налоговой базы учитываются все виды выплат и вознаграждений, начисленные работнику в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных социальных или иных благ.
Основные виды выплат, которые не включаются в налоговую базу, приведены в табл. 8.4.
Таблица 8.4. Выплаты, не включаемые в налоговую базу
|
Виды выплат |
ФБ |
ФОМС |
ФСС |
|
Вознаграждение за выполнение работ по договорам |
Да |
Да |
Нет |
|
подряда и договорам поручения |
|
|
|
|
Вознаграждение за выполнение работ по авторским |
Да |
Да |
Нет |
|
договорам |
|
|
|
|
Вознаграждение за выполнение работ по договорам |
Да |
Да |
Нет |
|
возмездного оказания услуг (аудиторских, маркетинго- |
|
|
|
|
вых, информационных, юридических, медицинских, ту- |
|
|
|
|
ристических, ветеринарных) |
|
|
|
|
Вознаграждение за выполнение работ по договорам |
Да |
Да |
Нет |
|
перевозки, транспортной экспедиции, хранения, комис- |
|
|
|
|
сии, агентским договорам, договорам на НИОКТР |
|
|
|
Бухгалтерский финансовый учет 269
8. Учет расчетов с персоналом
Окончание табл. 8.4
|
Виды выплат |
ФБ |
ФОМС |
ФСС |
|
Вознаграждения, выплачиваемые по договорам купли- продажи, мены, дарения, ренты, аренды (кроме догово- ра аренды транспортного средства с экипажем), найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счета, страхования и коммерческой концессии, публич- ного обещания награды, публичного конкурса, проведе- ния лотерей Компенсационные выплаты по возмещению расходов в пределах норм, установленных в соответствии с зако- нодательством, связанные: — с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья — с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск —- с бесплатным предоставлением работникам отдель- ных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг, лечебно-профилактического питания и топлива или со- ответствующего денежного возмещения — с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации — с выполнением трудовых обязанностей (в том числе компенсация фактических, документально подтверж- денных расходов на командировки — по найму жилья, проезду и проч.) Государственные пособия гражданам, выплачиваемые в соответствии с законодательством Единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийны- ми бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечь- ем, а также в связи со смертью работника или его близкого родственника Стоимость форменной одежды и обмундирования, вы- даваемой работникам в соответствии с законодательст- вом РФ бесплатно или с частичной оплатой Доходы по акциям и другие доходы от участия в собст- венности организации |
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет |
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет |
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет
Нет |
Налоговым периодом является календарный год. Налог исчисляется в отдельности по каждому работнику нарастающим итогом с начала года по регрессивной шкале ставок.
270 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Для организаций-работодателей, не занятых в сельском хозяйстве, применяются ставки, приведенные в табл. 8.5.
Таблица 8.5. Ставки единого социального налога
|
Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет (ФБ) |
Фонд социального страхования (ФСС) |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) |
Итого |
|
До 280 000 руб. |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
От 280 001 до 600 000 руб. |
56 000 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
8120 руб. + + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
3080 руб. + + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
5600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
|
Свыше 600 000 руб. |
81 280 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
11 320 руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104 800 руб. + + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в ПФР (налоговый вычет).
Порядок начисления страховых взносов в ПФР в основном аналогичен порядку начисления ЕСН. Величина тарифов страховых взносов устанавливается на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
В течение года расчет ЕСН проводится нарастающим итогом. Сумма налога за месяц (определяется по формуле
(8.10)
ЕСН (t) = ЕСН (1,t) - ЕСН (1, t - 1),
где ЕСН (t) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц t; ЕСН (1,t) [ЕСН (1,t— 1)] — сумма налога, начисленная за период с начала года по месяц t (t — 1).
Пример 8.6. Работнику начислили заработную плату за год — 420 000 руб. и страховые взносы в ПФР — 39 700 руб. Годовая сумма
Бухгалтерский финансовый учет 271
!. Учет расчетов с персоналом
ЕСН составит86 800 руб. [72 800 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,1]. Организация должна перечислить в ФБ 27 360 руб. [56 000 руб. + + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,079 - 39 700 руб.]; в ФСС -9 520 руб. [8120 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,01]; в федеральный ФОМС 3920 руб. [3080 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х х 0,006]; в территориальный ФОМС - 6300 руб. [5600 руб. + + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,005]; в ПФР - 39 700 руб.
Страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся по тарифу 0,2—8,5% в зависимости от класса профессионального риска отрасли или вида деятельности (в порядке, аналогичном порядку расчета части ЕСН, зачисляемой в ФСС). За счет данных средств при наступлении страхового случая работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и страховые выплаты, а также дополнительные расходы на реабилитацию пострадавших и финансируются предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Часть средств ЕСН, подлежащих перечислению в ФСС, используется в организациях на выплату государственных социальных пособий (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение и прочие пособия), а также на санаторно-курортное обслуживание работников, членов их семей и мероприятия по оздоровлению детей. При недостаточности средств в организации перерасход возмещается ФСС.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, использование средств и перечисление взносов в фонды — по дебету этого счета. Часть ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет, может учитываться на отдельном субсчете счета 69 (69-ФБ) или на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (68-ЕСН).
Типовые проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению приведены в табл. 8.6.
272 Бухгалтерский финансовый учет
8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Таблица 8.6. Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1. Начислены ЕСН и страховые взносы на обязатель- . ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 10, 08, 91,96 |
69 (68-ЕСН) |
|
2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР (налоговый вычет по ЕСН) |
69-ФБ (68-ЕСН) |
69-2 |
|
3. Погашена задолженность по ЕСН и другим взносам в государственные социальные внебюджетные фонды |
69 |
51 |
|
3. Начислены пени, штрафы и санкции по ЕСН и другим взносам в государственные социальные внебюджетные фонды |
99 |
69 |
|
4. Отражена задолженность по государственным пособиям для работников за счет средств социального страхования |
69 |
70 |
|
5. Поступили денежные средства на расчетный счет организации от ФСС в погашение перерасхода по выплатам государственных пособий |
51 |
69 |
|
6. Приобретены путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря |
50-3 |
50, 51, 71 |
|
7. Выданы путевки работникам |
76 (73) |
50-3 |
|
8. Списана часть стоимости путевки за счет средств социального страхования |
69 |
76 (73) |
|
9. Внесена работником часть стоимости путевки |
50 |
76 (73) |
|
10. Списана часть стоимости путевки за счет собственных средств организации |
91 |
76 (73) |
Контрольные вопросы и задания
-
Перечислите платежи по социальному страхованию, которые орга низации должны уплачивать за работников.
-
Каким образом распределяется ЕСН?
-
Какие суммы являются объектом налогообложения по ЕСН?
-
Назовите тариф страховых взносов в ФСС на обязательное социаль ное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний.
-
Как осуществляется бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению?
Бухгалтерский финансовый учет 273