1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Рос­сии представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1. Законодательный	Конституция РФ; кодексы РФ; федеральные законы; указы Президента РФ; постановления Правительст­ва РФ	Федеральное Собрание Госу­дарственной Думы РФ; Президент РФ; Правительство РФ
2. Нормативный	Стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Министерство финансов РФ; Центральный банк РФ
3. Методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методиче­ские указания и рекоменда­ции	Министерство финансов РФ; федеральные органы испол­нительной власти
4. Внутренняя докумен­тация организации	Организационно-распоряди­тельная документация (при­казы, распоряжения и др.)	Организация

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты, определяющие единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. Особое ме-

Бухгалтерский финансовый учет 21

1. Основы теории бухгалтерского учета

сто на этом уровне занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», закрепляющий применяемые в учетной практике принци­пы и базовые правила. К документам этой группы можно прирав­нять Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н, хотя формально оно от­носится ко второму уровню.

Второй уровень представляют стандарты — положения по бух­галтерскому учету (ПБУ). В ПБУ обобщается и трактуется порядок применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные методы использования тех или иных бухгалтер­ских приемов без раскрытия механизма применительно к конкрет­ному виду деятельности.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уров­ня — методических указаниях (инструкциях, рекомендациях) по ведению учета и др. К документам этого уровня относятся, напри­мер, Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструк­ция по его применению, утвержденные приказом Минфина Рос­сии от 31 октября 2000 г. № 94н.

Четвертый уровень составляют внутренние (рабочие) докумен­ты организации, формирующие ее учетную политику. Под учетной политикой организации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная поли­тика организации» понимается принятая организацией совокуп­ность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблю­дения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам веде­ния бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости акти­вов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учет­ных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Необходимость формирования учет­ной политики у организации возникает, когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтер­ского учета, и организация выбирает один из них, а также в том случае, когда законодательство не содержит регламентации отра-

22 Бухгалтерский финансовый учет

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

жения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и организация разрабатывает их самостоятельно.

Формирование учетной политики осуществляется в соответст­вии с допущениями и требованиями, установленными в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (табл. 1.2). Приведенные в табли­це допущения и требования соответствуют принципам бухгалтер­ского учета, применяемым в международной практике.

Таблица 1.2. Допущения и требования, зафиксированные в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Допущение	Требование
Имущественной обособленности (имущество и обязательства орга­низации существуют обособленно от имущества и обязательств собст­венников этой организации и дру­гих организаций)	Полноты (полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности)
	Своевременности (своевременное отражение фактов хозяйст­венной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности)
Непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом бу­дущем и, следовательно, обязатель­ства будут погашаться в установ­ленном порядке)	Осмотрительности (большая готовность к бух­галтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; не допус­кается при этом создание скрытых резервов)
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они име­ли место, независимо от фактиче­ского времени поступления или вы­платы денежных средств)	Непротиворечивости (тождество данных аналитического учета обо­ротам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а так­же показателей бухгалтерской отчетности дан­ным синтетического и аналитического учета)
Последовательности применения учетной политики (выбранная учетная политика при­меняется последовательно, от одно­го отчетного года к другому)	Приоритета содержания над формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хо­зяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания) .
	Рациональности (рациональное и экономное ведение бухгал­терского учета исходя из условий хозяйствен­ной деятельности и величины организации)

Бухгалтерский финансовый учет 23

1. Основы теории бухгалтерского учета

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем в виде приказа (распоряжения) по учетной политике. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика может быть пересмотрена в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которая предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенного изменения условий деятельности, вызванного реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчет­ным, объявляются в пояснительной записке, входящей в состав бух­галтерской отчетности организации. Эти изменения вводятся с 1 ян­варя года, следующего за годом утверждения учетной политики, со­ответствующим организационно-распорядительным документом.

В пояснительной записке организация должна раскрыть из­бранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и приня­тие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными поль­зователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная

24 бухгалтерский финансовый учет

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по кон­кретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответ­ствующими ПБУ.

Между нормативными актами и документами разных уровней (см. табл. 1.1) существует сложная взаимосвязь. Нередко бывают ситуации, когда предписания двух или более действующих норма­тивных документов, регулирующих один и тот же вопрос, противо­речат друг другу.

На практике противоречия между документами разрешаются следующим образом:

• норма бухгалтерских правил имеет в бухгалтерском учете приоритет над нормами других отраслей права. Например, порядок оценки имущества в бухгалтерском учете регулируется нормами бухгалтерского, а не налогового учета;

• при наличии противоречий в документах, относящихся к разным уровням (имеющим разный юридический статус), применяется документ более высокого уровня. Например, норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» выше норм ПБУ;

• в случае конфликта документов одного уровня приоритет имеет документ, изданный позже;

• в случае противоречия предписаний, содержащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых носит общий (широкий), другое — специальный характер, применяется специальная (узкая) норма.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие документы относятся к нормативному уровню регулирования бухгалтерского учета?

2. Что понимается под учетной политикой организации, для чего она необходима?

3. Кто разрабатывает учетную политику организации.

4. Прокомментируйте допущения и требования, представленные в табл. 1.2. Приведите примеры.

Бухгалтерский финансовый учет 25

1. Основы теории бухгалтерского учета