- •И. И. Бочкарева г. Г. Левина
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
- •1.3. Метод бухгалтерского учета
- •Бухгалтерский баланс
- •4. Операции за июль
- •1. Бухгалтерский баланс на 1 июля 200х г.
- •2. Корреспонденция счетов на проведенные хозяйственные операции
- •1.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •Глава 2
- •2.1. Классификация денежных средств
- •2.2. Учет кассовых операций
- •2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам организации
- •2.4. Учет операций на валютных счетах организации
- •Глава 3
- •3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учет амортизации основных средств
- •3.6. Учет переоценки основных средств
- •3.7. Учет выбытия основных средств
- •3. Учет основных средств
- •3.10. Документальное оформление движения основных средств
- •3.11. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •10. Определите финансовый результат лизингодателя за месяц, если на счете 20 за месяц отражены затраты в сумме 1500 руб. Имеются следующие исходные данные.
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •4.3. Учет амортизации и переоценки нематериальных активов
- •4.4. Учет списания нематериальных активов
- •4.5. Учет операций, связанных с приобретением прав использования нематериальных активов
- •4.6. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •4.7. Документальное оформление движения нематериальных активов и расходов на ниоктр
- •Глава 5
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •162 Бухгалтерский финансовый учет
- •5.4. Учет поступления материалов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
- •Глава 6
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6.3. Учет вкладов в уставный капитал
- •6.4. Учет предоставленных займов
- •6.5. Учет совместной деятельности
- •6.6. Инвентаризация финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7
- •7.1. Понятие расчетных операций
- •7.2. Расчеты с подотчетными лицами
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7. Учет расчетов
- •7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •11. Расчеты по претензиям
- •7.8. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •7.9. Учет операций по договору доверительного управления
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •Глава 8
- •8.1. Общие принципы организации оплаты труда
- •8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат
- •8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда
- •8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •3.6. Документальное оформление операций по учету труда и расходов на оплату труда
- •8.8. Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
- •Глава 9
- •9.2. Учет кредитов и займов
- •66, 67, Субсче
- •9.4. Инвентаризация кредитов и займов
- •Глава 10
- •10.1. Понятие и классификация расходов организации
- •10.2. Методы учета затрат на производство
- •10.3. Синтетический и аналитический учет затрат на производство
- •Глава 11
- •11.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг
- •11.3. Документальное оформление операций движения готовой продукции
- •11.8. Учет продажи товаров
- •11.10. Раскрытие информации о готовой продукции
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •13.1. Понятие учетной категории «капитал»
- •13.2. Учет уставного капитала
- •13.3. Учет резервного и добавочного капитала
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •14.1. Требования к бухгалтерской отчетности
- •127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.
6.4. Учет предоставленных займов
Займы, предоставленные другим организациям, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные
займы».
Понятие, порядок заключения и содержания договоров займа
рассмотрены в п. 9.1.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ по соглашению сторон заемщик может выдать вексель, удостоверяющий обязательство выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства. Полученный вексель является долговой ценной бумагой (финансовым векселем), оценка и порядок учета которых рассмотрен в п. 6.2.
При выбытии данных активов (в случае возврата займа, прекращения деятельности субъекта и проч.) они списываются с кредита счета 58 по первоначальной стоимости каждой единицы
учета.
Типовые проводки по учету выданных займов приведены в
табл. 6.3.
196 Бухгалтерский финансовый учет
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
|
1. Предоставлены денежные средства взаймы |
58-3 |
51 |
2. Предоставлены ценности взаймы: |
|
|
— отражена сумма займа с НДС |
58-3 |
76 |
— отражен НДС |
76 |
68 |
— списана стоимость ценностей |
76 |
07, 10, 41 |
3. Возвращена сумма денежного займа |
51 |
58-3 |
4. Возвращены ценности по договору займа: |
|
|
— отражена сумма полученных ценностей с НДС |
91 |
58-3 |
— отражен НДС |
19 |
91 |
— приняты к учету ценности |
07, 10, 41 |
91 |
5. Получен вексель заемщика в обеспечение выданного ранее займа |
58-2 |
58-3 |
Контрольные вопросы и задания
-
Что такое вексель?
-
Опишите порядок учета предоставленных денежных займов.
6.5. Учет совместной деятельности
Учет и раскрытие информации об участии в совместной деятельности регулируется ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).
В ПБУ 20/03 рассматриваются и другие формы совместной деятельности (совместное использование активов и совместное осуществление операций), которые не связаны с финансовыми вложениями.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества и хозяйственных операций товарищества обычно поручается одному из товарищей, который ведет общие дела товарищества.
Бухгалтерский финансовый учет 197
6. Учет финансовых вложений
Товарищ, ведущий общие дела, должен:
-
обеспечить обособленный учет операций по совместной дея тельности путем составления отдельного баланса, на котором отра жается внесенное имущество и проведенные операции;
-
представлять остальным товарищам в порядке и сроки, уста новленные договором, информацию, необходимую им для форми рования отчетности, налоговой и иной документации;
-
по окончании отчетного периода исчислять финансовый ре зультат от совместной деятельности, который распределяется меж ду участниками в порядке, установленном договором;
-
в случае прекращения действия договора составлять ликви дационный баланс, при этом выбытие причитающегося товарищам имущества отражается как погашение их вкладов.
Вклады, внесенные участниками, учитываются на соответствующих счетах в оценке, предусмотренной договором (по соглашению между товарищами) в корреспонденции со счетом 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».
Амортизация по имуществу начисляется в обычном порядке вне зависимости от фактического срока его использования и применявшихся ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
В бухгалтерском учете организации-товарища активы, переданные в качестве вклада в совместную деятельность, включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой эти активы были отражены в балансе на дату вступления в силу договора. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» следует вести по каждому договору, а в рамках договора — по видам переданного имущества.
Каждый товарищ свою долю прибыли или убытка от совместной деятельности включает в состав прочих доходов или расходов.
При прекращении договора переданное ранее имущество возвращается товарищам, при этом отражается в их учете как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. Получаемое имущество принимается к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. Разница между стоимостью вклада, учтенного на счете 58, и стоимостью полученных активов включается в состав прочих доходов или расходов.
Согласно ПБУ 20/03 разрешается заново устанавливать срок полезного использования амортизируемого имущества, принятого к учету после прекращения совместной деятельности.
198 Бухгалтерский финансовый учет
6.5. Учет совместной деятельности
Типовые бухгалтерские проводки по учету операций совместной деятельности приведены в табл. 6.4.
Таблица 6.4. Корреспонденция счетов по учету совместного осуществления деятельности (по договору простого товарищества)
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|||
товарищ, ведущий общие дела |
организация-товарищ |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
1. Поступление (передача) активов в счет вклада в совместную деятельность: |
|
|
|
|
— денежных средств |
50, 51 |
80 |
58 |
50,51 |
— МПЗ |
10, 41, 43 |
80 |
58 |
10, 41, 43 |
— основных средств и нематериальных активов |
01, 04 |
80 |
58 |
01,04 |
Списание амортизации активов |
|
|
02, 05 |
01,04 |
2. Учет результатов от совместной деятельности: |
|
|
|
|
— начислена прибыль, причитающаяся участникам |
99 |
75-2 |
76 |
91 |
— перечислена (получена) причитающаяся прибыль |
75-2 |
50,51 |
50, 51 |
76 |
— отражен убыток |
76 |
99 |
91 |
76 |
— получены (перечислены) денежные средства |
50,51 |
76 |
76 |
50, 51 |
3. Раздел имущества при прекращении совместной деятельности: |
|
|
|
|
— переданы (получены) активы |
80 |
01, 10, 51 и др. |
01, 10, 51 и др. |
76 |
— списана амортизация активов |
02,05 |
01,04 |
|
_ |
— списаны с баланса финансовые вложения |
— |
— |
76 |
58 |
— отражена в учете разница между стоимостью полученных активов и оценкой вклада, учтенного на счете 58: положительная отрицательная |
— |
— |
76 91 |
91 • 76 |
— начислен НДС с положительной разницы |
— |
— |
91 |
68 |
Бухгалтерский финансовый учет 199
6. Учет финансовых вложений
Пример 6.4. Организации «Альфа» и «Бета» заключили договор о совместной деятельности. В качества вклада «Альфа» вносит объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. и суммой начисленной амортизации 60 000 руб., а также денежные средства в сумме 300 000 руб.; «Бета» вносит материалы на сумму 600 000 руб. Вклад материалами оценен товарищами в 450 000 руб., вклад основными средствами — в 150 000 руб. Согласно договору вести общие дела поручено «Альфе»; прибыли и убытки делятся поровну. За отчетный период от совместной деятельности была получена прибыль в сумме 80 000 руб.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
Дебет |
Кредит |
||
1. Передача активов в счет вклада в совместную деятельности: |
|
|
|
— денежных средств («Альфа») |
58 |
51 |
300 000 |
— материалов («Бета») |
58 |
10 |
400 000 |
— основных средств («Альфа»): списана амортизация списана остаточная стоимость |
02 58 |
01 01 |
60 000 180 000 |
2. Поступление активов в счет вклада в совместную деятельность («Альфа»): — денежных средств — материалов — основных средств |
51-СД 10-СД О1-СД |
80 80 80 |
300 000 450 000 150 000 |
3. Начисление прибыли участникам: — в учете «Альфа» — в учете «Бета» |
99-СД 99-СД 76 |
75 «Альфа» 75 «Бета» 91 |
40 000 40 000 40 000 |
4. Перечисление средств: — в учете «Альфа» — в учете «Бета» |
75-«Альфа» 75-«Бета» 51 |
51-СД 51-СД 76 |
40 000 40 000 40 000 |
Контрольные вопросы и задания
-
Что такое совместная деятельность?
-
Перечислите обязанности товарища, ведущего общие дела.
-
Как учитываются вклады, внесенные участниками совместной дея тельности?
200 Бухгалтерский финансовый учет
6.6. Инвентаризация финансовых вложений
-
Каким образом оцениваются активы, переданные в качестве вклада в совместную деятельность?
-
Что происходит в случае прекращения договора простого товарище ства?