- •И. И. Бочкарева г. Г. Левина
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции
- •1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
- •1.3. Метод бухгалтерского учета
- •Бухгалтерский баланс
- •4. Операции за июль
- •1. Бухгалтерский баланс на 1 июля 200х г.
- •2. Корреспонденция счетов на проведенные хозяйственные операции
- •1.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
- •Глава 2
- •2.1. Классификация денежных средств
- •2.2. Учет кассовых операций
- •2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам организации
- •2.4. Учет операций на валютных счетах организации
- •Глава 3
- •3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учет амортизации основных средств
- •3.6. Учет переоценки основных средств
- •3.7. Учет выбытия основных средств
- •3. Учет основных средств
- •3.10. Документальное оформление движения основных средств
- •3.11. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
- •10. Определите финансовый результат лизингодателя за месяц, если на счете 20 за месяц отражены затраты в сумме 1500 руб. Имеются следующие исходные данные.
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
- •4.3. Учет амортизации и переоценки нематериальных активов
- •4.4. Учет списания нематериальных активов
- •4.5. Учет операций, связанных с приобретением прав использования нематериальных активов
- •4.6. Учет расходов на научно-исследовательские,
- •4.7. Документальное оформление движения нематериальных активов и расходов на ниоктр
- •Глава 5
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •162 Бухгалтерский финансовый учет
- •5.4. Учет поступления материалов
- •5. Учет материально-производственных запасов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.5. Учет выбытия материалов
- •5.6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
- •Глава 6
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.2. Учет ценных бумаг
- •6.3. Учет вкладов в уставный капитал
- •6.4. Учет предоставленных займов
- •6.5. Учет совместной деятельности
- •6.6. Инвентаризация финансовых вложений
- •6. Учет финансовых вложений
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
- •Глава 7
- •7.1. Понятие расчетных операций
- •7.2. Расчеты с подотчетными лицами
- •7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •7. Учет расчетов
- •7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •7.6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •11. Расчеты по претензиям
- •7.8. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •7.9. Учет операций по договору доверительного управления
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •7. Учет расчетов
- •7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности
- •Глава 8
- •8.1. Общие принципы организации оплаты труда
- •8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат
- •8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда
- •8.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •3.6. Документальное оформление операций по учету труда и расходов на оплату труда
- •8.8. Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
- •Глава 9
- •9.2. Учет кредитов и займов
- •66, 67, Субсче
- •9.4. Инвентаризация кредитов и займов
- •Глава 10
- •10.1. Понятие и классификация расходов организации
- •10.2. Методы учета затрат на производство
- •10.3. Синтетический и аналитический учет затрат на производство
- •Глава 11
- •11.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг
- •11.3. Документальное оформление операций движения готовой продукции
- •11.8. Учет продажи товаров
- •11.10. Раскрытие информации о готовой продукции
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •12.1. Понятие и классификация доходов организации
- •13.1. Понятие учетной категории «капитал»
- •13.2. Учет уставного капитала
- •13.3. Учет резервного и добавочного капитала
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
- •14.1. Требования к бухгалтерской отчетности
- •127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.
66, 67, Субсче
«Проценты
к уплате»
76
91
9.2. Учет кредитов и займов
Окончание табл. 9.1
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
10. Учтен заем, предоставленный вещью: — получены товарно-материальные ценности (ТМЦ) по договору займа — приобретены ТМЦ для возврата займа — отражен НДС по приобретенным ТМЦ — переданы ТМЦ в погашение займа — начислен НДС (в случаях, предусмотренных законодательством) — списана фактическая себестоимость ТМЦ — выявлен финансовый результат — списан НДС по приобретенным и полученным ТМЦ (в случаях, предусмотренных законодательством) |
10, 07, 19 10, 07 19 66, 67 76 76 91 (66, 67) 68 |
66,67 60 60 76 68 10, 07 66, 67 (91) 19 |
|
11. Получены целевые кредиты на погашение задолженности: — перед поставщиками и подрядчиками — перед бюджетом — по долгосрочным кредитам |
60 68 67 |
66,67 66, 67 66 |
|
12. Пролонгирован краткосрочный кредит в долгосрочный |
66 |
67 |
|
13. Получен краткосрочный кредит под выставленный аккредитив |
55 |
66 |
|
14. Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную |
67 |
66 |
Пример 9.1. ЗАО «Прима» получило 1 марта 2007 г. заем наличными от физического лица в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц под 24% годовых для текущей деятельности; 1 июня 2007 г. был получен кредит банка в сумме 3 000 000 руб. сроком на два года под 12% годовых для финансирования строительства производственного здания. При оформлении кредита были оплачены юридические услуги в сумме 10 000 руб. Здание было введено в эксплуатацию через полгода. Проценты по займу и кредиту выплачиваются ежемесячно. Заем и кредит погашены в установленные сроки.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Бухгалтерский финансовый учет 283
9. Учет расчетов по кредитам и займам
|
Дата |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Учет займа |
||||
|
01.03.2007 |
Получен заем |
50 |
66 |
100 000 |
|
30.03.2007 |
Начислены проценты по займу |
91 |
66-П |
2000 |
|
01.04.2007 |
Выплачены проценты и погашен заем |
66, 66-П |
51 |
102 000 |
|
Учет кредита |
||||
|
01.06.2007 |
Отражены юридические услуги для оформления кредита |
91 76 |
76 51 |
10 000 10 000 |
|
01.06.2007 |
Получен кредит |
51 |
67 |
3 000 000 |
|
30.06.2007— 30.11.2007 |
Начислены и выплачены проценты по кредиту (6 раз по 30 000 руб.) |
08 67-П |
67-П 51 |
180 000 180 000 |
|
30.12.2007— 30.06.2009 |
Начислены и выплачены проценты после ввода производственного здания в эксплуатацию (18 раз по 30 000 руб.) |
91 67-П |
67 —П 51 |
540 000 540 000 |
|
01.07.2009 |
Возвращен кредит |
67 |
51 |
3 000 000 |
Контрольные вопросы и задания
-
Назовите состав затрат, связанных с получением и обслуживанием кредитов и займов.
-
Что выступает обеспечением займа (кредита)?
-
Какие записи осуществляются в бухгалтерском учете при оформле нии поручительства?
-
Что такое капитализация процентов?
9.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей
Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных или материальных счетов.
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность на счетах 66 «Расчеты по краткосроч-
9.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей
ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Эмиссионный доход возникает в случае продажи облигаций при размещении по цене выше номинальной стоимости.
Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно доначисляется в дебет счета 91.
Проценты к уплате, причитающиеся по облигациям, учитываются в составе прочих расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организация может предварительно учитывать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы отчетного периода, к которому они относятся.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ обязательства по полученным взаймы денежным средствам могут быть оформлены векселем (финансовым векселем). В этом случае задолженность перед заимодавцем не списывается со счетов 66 или 67, а отражается обособленно в аналитическом учете.
При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости. Если вексель выдается со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», то проценты по нему не начисляются. Если вексель выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», по нему могут начисляться проценты. Проценты начисляются, как правило, со дня составления векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта по векселю организация может предварительно их учитывать в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на прочие расходы.
Кредитная организация может предоставить кредит векселедержателю под вексель. Такая операция называется учетом (дисконтом) векселя. Вексель передается по индоссаменту.
Индоссамент —- передаточная надпись на векселе, посредством которой вексель передается от одного держателя к другому. Вексе-
284 Бухгалтерский финансовый учет
Бухгалтерский финансовый учет 285
9. Учет расчетов по кредитам и займам
ледатель и все лица, делающие передаточные надписи, несут солидарную ответственность за платеж по векселю.
Операция учета (дисконта) векселя отражается по кредиту счетов 66 или 67. При этом векселедержатель получает номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента (дисконта), составляющего доход банка.
Закрывается операция учета (дисконта) векселей по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности (по товарному векселю) или кредиту счетов финансовых вложений (по финансовому векселю). Если плательщик по векселю не выполнил обязательства по векселю в установленный срок, то векселедержатель обязан вернуть банку полученные ранее денежные средства.
Типовые проводки по учету выпущенных облигаций и векселей приведены в табл. 9.2.
Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по учету выпущенных облигаций и векселей
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1. Выпуск и погашение облигаций: |
|
|
|
— отражены расходы по выпущенным облигациям |
91 |
51, 76, 71 |
|
|
|
и др. |
|
— получен заем под выпущенные облигации |
51 |
66,67 |
|
— отражена разница между номинальной стои- |
51 |
98 |
|
мостью и ценой продажи (эмиссионный доход), |
|
|
|
если облигации проданы по цене выше номинала |
|
|
|
— списан равными долями эмиссионный доход на |
98 |
91 |
|
финансовые результаты |
|
|
|
— отражена разница между ценой размещения |
97 |
66, 67 |
|
и ценой продажи облигаций (цена продажи ниже |
|
|
|
номинальной стоимости) |
|
|
|
— в дальнейшем |
91 |
97 |
|
— начислены проценты по облигациям |
91 |
66, 67, субсчет |
|
|
|
«Проценты |
|
|
|
к уплате» |
|
— отнесены проценты по облигациям в расходы |
97 |
66, 67, субсчет |
|
будущих периодов |
|
•Проценты |
|
|
|
к уплате» |
|
— в дальнейшем |
91 |
97 |
9.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей
Окончание табл. 9.2
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
— уплачены проценты по облигациям |
66, 67, субсчет |
51 |
|
|
«Проценты |
|
|
|
к уплате» |
|
|
— погашена облигация (по номинальной стоимости) |
66, 67 |
51 |
|
2. Заем, оформленный векселем: |
|
|
|
— получен заем |
51 |
66,67 |
|
— выдан вексель на сумму займа |
66,67 |
66, 67, субсчет |
|
|
|
•Вексель |
|
|
|
выданный» |
|
— отражена разница между номиналом и суммой |
91 |
66, 67, субсчет |
|
займа (дисконт) |
|
«Вексель |
|
|
|
выданный» |
|
— отнесена сумма дисконта в расходы будущих |
97 |
66, 67, субсчет |
|
периодов |
|
«Вексель |
|
|
|
выданный» |
|
— в дальнейшем |
91 |
97 |
|
— начислены проценты, не включенные в сумму |
91 |
,66, 67, субсчет |
|
задолженности по векселю (в номинальную стои- |
|
«Проценты |
|
мость векселя) |
|
к уплате» |
|
— отнесена сумма процентов по векселю в расхо- |
97 |
66, 67, субсчет |
|
ды будущих периодов |
|
«Проценты |
|
|
|
к уплате» |
|
— в дальнейшем |
91 |
97 |
|
— уплачены проценты |
66, 67, субсчет |
51 |
|
|
«Проценты |
|
|
|
к уплате» |
|
|
— оплачен предъявленный вексель (на номиналь- |
66, 67, субсчет |
51 |
|
ную стоимость) |
«Вексель |
|
|
|
выданный» |
|
|
3. Учтен вексель банком: |
|
|
|
— поступила денежная сумма от банка (разница |
51 |
66,67 |
|
между номинальной стоимостью векселя и учет- |
|
|
|
ным процентом) |
|
|
|
— отражена сумма учетного процента, уплаченно- |
91 |
66, 67 |
|
го банку |
|
|
|
— получено извещение банка об оплате векселя |
66, 67 |
62, 58 |
|
— возвращены денежные средства банку из-за |
66, 67 |
51 |
|
невыполнения плательщиком по векселю его обя- |
|
|
|
зательств |
|
|
286 Бухгалтерский финансовый учет
Бухгалтерский финансовый учет 287
Щё
9. Учет расчетов по кредитам и займам
Пример 9.2. Организация выпустила облигации в количестве 1000 ед. номинальной стоимостью 10 000 руб. за единицу со сроком обращения два года и ежегодной выплатой в размере 20% годовых. Расходы на выпуск составили 15 000 руб. (юридические услуги) и государственная пошлина — 0,2% суммы эмиссии. Облигации были проданы по цене 9500 руб. за единицу. Через два года облигации были погашены.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1. Отражены расходы на юридические услуги для выпуска облигаций |
91 |
76 |
15 000 |
|
2. Начислена государственная пошлина |
91 |
68 |
20 000 |
|
3. Получен заем под выпущенные облигации |
51 |
67 |
9 500 000 |
|
4. Отражена разница между номиналом и суммой займа (дисконт) |
91 |
67 |
500 000 |
|
5. Начислены и выплачены проценты по облигациям (ежегодно) |
91 67-П |
67-П 51 |
2 000 000 2 000 000 |
|
6. Погашены облигации |
67 |
51 |
10 000 000 |
Контрольные вопросы и задания
-
В каком случае возникает эмиссионный доход?
-
Кратко опишите порядок учета процентов к уплате и дохода по об лигациям.
-
В каких случаях совершается индоссамент?
-
На каких счетах отражается операция учета (дисконта) векселя?