4.6. Учет расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы

Организации при осуществлении финансово-хозяйственной дея­тельности могут выполнять НИОКТР или выступать заказчиками по договору на их исполнение.

При выполнении НИОКТР могут быть получены результаты, подлежащие правовой охране. Если они оформлены в установлен-

142 Бухгалтерский финансовый учет

4.6. Учет расходов на НИОКТР

ном законодательством порядке, то принимаются к бухгалтерско­му учету в качестве НМА (см. § 4.1).

Если при выполнении НИОКТР получены результаты, подле­жащие правовой охране, но не оформленные в установленном зако­нодательством порядке, либо получены результаты, не подлежащие правовой охране, то на них распространяется действие ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы», утвержденное приказом Мин­фина России от 19 ноября 2002 г. № 115н, в соответствии с которым они принимаются к учету как отдельный вид внеоборотных акти­вов — расходы по НИОКТР.

Расходы по НИОКТР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих эконо­ мических выгод (дохода);

• использование результатов НИОКТР может быть продемон­ стрировано.

Если не соблюдается хотя бы одно из этих условий, то расходы организации, связанные с выполнением НИОКТР, признаются прочими расходами отчетного периода. Также прочими расходами отчетного периода признаются расходы организации по НИОКТР, которые не дали положительного результата.

К расходам по НИОКТР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением этих работ. Для формирования расходов на НИОКТР используется счет 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских и технологических работ».

Синтетический учет расходов по НИОКТР ведется обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» (04-НИОКТР).

Аналитический учет расходов по НИОКТР ведется по видам ра­бот, договорам (заказам).

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКТР является инвентарный объект, под которым понимается совокупность рас­ходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, ока­зании услуг) или для управленческих нужд организации.

Бухгалтерский финансовый учет 143

4. Учет нематериальных активов

Расходы по НИОКТР подлежат списанию на расходы по обыч­ным видам деятельности с 1 -го числа месяца, следующего за меся­цем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ.

Расходы по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе списываются одним из способов:

• линейным;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Способ списания организация определяет самостоятельно ис­ходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКТР, в течение которого организация может получать эконо­мические выгоды (доход), но не более пяти лет. В течение отчетно­го года расходы по НИОКТР списываются равномерно в размере '/,2 годовой суммы независимо от применяемого способа.

Ежемесячное списание расходов по НИОКТР в течение ожи­даемого срока использования полученных результатов отражается бухгалтерской записью:

Дт счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.) Кт 04-НИОКТР.

В случае прекращения использования результатов конкретных НИОКТР в производственных целях или для управленческих нужд организации, а также тогда, когда становится очевидным неполу­чение экономических выгод в будущем от применения результатов указанных работ, несписанная сумма расходов по таким НИОКТР относится на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данных работ:

Дт 91 Кт 04-НИОКТР.

Типовые проводки по учету расходов на НИОКТР приведены в табл. 4.5.

Таблица 4.5. Корреспонденция счетов по учету расходов на НИОКТР

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам, выполня­ющим НИОКТР	08-8	70
2. Начислен единый социальный налог и другие стра­ховые взносы в государственные социальные вне­бюджетные фонды	08-8	69
3. Начислена амортизация основных средств, немате­риальных активов	08-8	02, 04, 05

4.6. Учет расходов на НИОКТР

	Окончание табл. 4.5
Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
4. Списаны материалы, израсходованные на НИОКТР	08-8	10, 16
5. Отражена стоимость услуг сторонних организаций: — учтен НДС	08-8 19	60 60
6. Списаны затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений	08-8	25
7. Принята к учету НИОКТР, выполненная сторонней организацией: — учтен НДС	08-8 19	60 60
8. Приняты к учету расходы на НИОКТР в качестве объекта нематериальных активов	04	08-8
9. Приняты к учету расходы на НИОКТР в качестве инвентарного объекта «Расходы по НИОКТР»	04-НИОКТР	08-8
10. Списаны расходы на НИОКТР, которые не дали положительного результата	91-2	08-8
11. Отражено ежемесячное списание расходов по НИОКТР в течение ожидаемого срока использования полученных результатов	20, 23, 25, 26	04-НИОКТР
12. Списаны расходы по НИОКТР в случае прекраще­ния их использования	91-2	04-НИОКТР

Пример 4.5. ЗАО «Вымпел» выполнило опытно-конструктор­ские работы по созданию нового прибора. На опытно-конструктор­ские разработки было потрачено: заработная плата работников — 55 000 руб.; расходы на социальное страхование и обеспече­ние — 15 400 руб.; командировочные расходы — 12 500 руб., материа­лы — 61 100 руб. Технический совет ЗАО «Вымпел» дал положитель­ное заключение по результатам выполнения этих разработок. Соглас­но заключению полученные результаты будут использоваться в гечение четырех лет. Способ списания расходов линейный.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам ЗАО «Вымпел»	08-8	70	55 000
2. Отражены расходы на социальное страхо­вание и обеспечение	08-8	69	15 400

144 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 145

4. Учет нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
3. Учтены командировочные расходы испол­нителей опытно-конструкторских разработок	08-8	71	12 5001 \-
4. Списаны израсходованные материалы	08-8	10	61100
5. Принят к учету объект «Расходы на НИОКТР»	04-НИОКТР	08-8	144 000
6. Списаны расходы (ежемесячно — 48 раз)	26	04-НИОКТР	3000

Контрольные вопросы и задания

1. Как регламентируется выполнение НИОКТР?

2. При каких условиях НИОКТР могут быть признаны в бухгалтер­ ском учете?

3. Что является единицей бухгалтерского учета по НИОКТР?

4. Назовите способы списания расходов по НИОКТР.

5. Что означает сальдо по счету 04-НИОКТР?