5.6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Под специальным инструментом и специальными приспособлениями понимаются технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий выпуска конкретных (не типовых) видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные вал­ки, модельная оснастка, стапели. Не учитываются как специаль­ный инструмент и специальные приспособления технические

Бухгалтерский финансовый учет 173

5. Учет материально-производственных запасов

средства, предназначенные для производства типовых видов про­дукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование — это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения нестандартных технологических операций. К такому оборудованию относятся: контрольно-испытательная аппаратура (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные уста­новки); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; специальное технологическое оборудование (химическое, метал­лообрабатывающее, кузнечно-прессовое, сварочное и др.).

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, спе­циальная обувь и предохранительные приспособления (комбине­зоны, куртки, халаты, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и проч.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специального инструмента, специальных приспособлений, специ­ального оборудования (далее — специальная оснастка) и специаль­ной одежды, организация определяет исходя из особенностей тех­нологического процесса.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерско­му учету специального инструмента, специальных приспособле­ний, специального оборудования и специальной одежды, утверж­денными приказом Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 135н, специальная оснастка и специальная одежда могут по решению ор­ганизации приниматься к учету:

1. в составе внеоборотных активов на счете 01 «Основные сред­ ства» в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (см. главу 3);

2. в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы» по суб­ счетам 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае, т.е. если данные активы учитываются как оборотные на счете 10 «Материалы», операции по их поступлению отражаются аналогично операциям по учету материалов.

Существенные отличия от учета материалов возникают при пере­даче специальной оснастки и специальной одежды в производство, что связано с возможностью их длительного использования в качест­ве средств труда. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы»:

174 Бухгалтерский финансовый учет

5.6. Особенности учета спец. инструмента, приспособлений, оборудования и одежды

Дт 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс­плуатации» Кт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета за­трат на производство и кредиту субсчета 10-11 «Специальная осна­стка и специальная одежда в эксплуатации»..

Сальдо субсчета 10-11 характеризует остаточную стоимость со­ответствующих объектов учета.

Возможные варианты погашения стоимости специальной оде­жды и специальной оснастки представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Варианты погашения стоимости специальной одежды и специальной оснастки

Вариант погашения стоимости	Условия использования варианта погашения стоимости
	специальной одежды	специальной оснастки
Единовременное спи­сание	Срок эксплуатации согласно нормам вы­дачи не превышает 12 месяцев	Специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или ис­пользуется в массовом производстве
Линейный способ	В течение срока по­лезного использова­ния, предусмотренно­го в типовых отрас­левых нормах бесплатной выдачи специальной одежды	Для тех видов специальной оснастки, физический износ которых непосред­ственно не связан с количеством вы­пущенной продукции, например, для стапельной оснастки, контрольно-ис­пытательной аппаратуры
Способ списания сто­имости пропорцио­нально объему выпу­щенной продукции (работ, услуг)	Не используется	Рекомендуется для тех видов специ­альной оснастки, срок полезного ис­пользования которых непосредствен­но связан с количеством выпущенной продукции, например, штампов, пресс-форм, прокатных валков

Если выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) с использованием специальной оснастки досрочно прекращен и его возобновление в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансо­вые результаты в качестве прочих расходов.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специаль­ной оснастки и специальной одежды включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский финансовый учет 175

5. Учет материально-производственных запасов

Выбытие объектов специальной оснастки и специальной одеж­ды происходит в случаях: продажи, безвозмездной передачи, спи­сания в результате морального или физического износа, ликвида­ции при авариях и стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и др. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специаль­ной одежды осуществляются постоянно действующей инвентари­зационной комиссией. Доходы и расходы (включая остаточную стоимость) от выбытия соответствующих объектов подлежат отне­сению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и рас­ходов.

В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия объектов специальной оснастки и специальной одежды аналогично отражению материалов.

Типовые проводки по учету специальной оснастки и специаль­ной одежды в эксплуатации приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Корреспонденция счетов по учету специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Передана специальная оснастка {специальная одежда) со склада в производство (эксплуатацию)	10-11	10-10
2. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев	20, 23, 25, 26 и др.	10-10
3. Отражено погашение стоимости специальной оснастки (специальной одежды) в течение срока полезного использования	20, 23, 25, 26 и др.	10-11
4. Списана остаточная стоимость специальной оснастки, если выпуск продукции с ее использо­ванием досрочно прекращен	91-2	10-11
5. Оприходованы на склад материальные ценно­сти от списания специальной оснастки	10	91-1
6. Отражены расходы по ремонту специальной оснастки	20, 23, 25 и др.	10, 70, 69
7. Списана стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или массового производства	20, 23, 25, 26 и др.	10-10
8. Выявлена недостача специальной оснастки (специальной одежды) на складе, в эксплуатации	94	10-10, 10-11

176 Бухгалтерский финансовый учет

5.7. Особенности учета поступления товаров

Пример 5.6. Организация для выпуска продукции приобрела испытательную установку и приняла ее к учету в составе оборот­ных активов. Стоимость установки — 66 080 руб. (в том числе НДС — 10 080 руб.). Стоимость испытательной установки погашается линей­ным способом. Срок полезного использования — 14 месяцев. Через 10 месяцев выпуск продукции с использованием этой установки был прекращен. Испытательная установка была списана.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность поставщику за испытательную установку: — учтен НДС	10-10 19	60 60	56 000 10 080
2. Передана испытательная установка со склада в произ­водство (эксплуатацию)	10-11	10-10	56 000
3. Отражено погашение стои­мости испытательной установ­ки в течение срока полезного использования	20	10-11	4000
4. Списана остаточная стои­мость испытательной установки	91-2	10-11	16 000 (56 000 руб. - 4000 руб. х 10 мес.)

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое специальный инструмент и специальные приспособления?

2. Дайте определение специального оборудования.

3. Что входит в состав специальной одежды?

4. В каких случаях предпочтительнее учитывать специальную оснастку и специальную одежду в качестве основных средств?

5. Перечислите варианты погашения стоимости специальной одежды и специальной оснастки.

5.7. Особенности учета поступления товаров

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа­сов» товары являются частью МПЗ, приобретенных или получен­ных от других юридических или физических лиц и предназначен­ных для продажи.

Бухгалтерский финансовый учет 177

5. Учет материально-производственных запасов

Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляет­ся на счете 41 «Товары». К счету 41 могут быть открыты субсчета: 1 «Товары на складах», 2 «Товары в розничной торговле», 3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

Аналитический учет товаров ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях — по местам хранения товаров.

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка». Этот счет является регулирующим к счету 41 «Товары». При принятии к бухгалтерскому учету товаров счет 42 кредитуется в корреспонденции со счетом 41 на сумму тор­говой наценки.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при их принятии к учету (учетная цена) может формироваться следующими спосо­бами:

1) по фактической себестоимости, как и по материалам (см.

п. 5.1);

2. по фактической себестоимости за вычетом затрат по заго­ товке и доставке товаров до центральных складов (баз). Торговые организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу, т.е. учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае учетная цена будет, как правило, равна покупной цене (цене по­ ставщика);

3. по продажным (розничным ценам) с отдельным учетом наце­ нок для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет 42 «Торговая наценка».

Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной тор­говле зависит от применяемой схемы учета товаров: натурально-стоимостнбй или стоимостной.

При натурально-стоимостном учете фиксируются остатки и движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сор­там и т.п.

При стоимостной схеме учитываются остатки, приход и рас­ход в целом по всем товарам без подразделения по наименова­ниям.

5.7. Особенности учета поступления товаров Учет поступления товаров

Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а также в организации розничной торговли, применяющих натурально-сто­имостную схему учета и отражающих товары по фактической себе­стоимости, осуществляется аналогично учету материалов (см. п. 5.4), только вместо счета 10 «Материалы» дебетуется счет 41 «То­вары». При этом, если фактическая себестоимость формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных скла­дов (баз), т.е. по покупным ценам, соответствующие затраты отра­жаются в учете проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и др.

Особенностью учета поступления товаров в организациях роз­ничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам, явля­ется дополнительная запись: Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки, относящей­ся к поступившим товарам (разница между продажной ценой посту­пивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС).

Величину торговой наценки организация устанавливает само­стоятельно.

Пример 5.7. Организация занимается розничной торговлей. Учет товаров осуществляется в продажных ценах. За рассматриваемый период поступило от поставщика 28 светильников по цене 1593 руб. за 1 светильник (в том числе НДС — 243 руб.). Стоимость всей партии со­ставила 44 604 руб. (в том числе НДС — 6804 руб.). Торговая наценка на светильники установлена в размере 30%.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику |а светильники (покупная стоимость) - учтен НДС	41-2 19	60 60	37 800 6804
Отражена сумма торговой наценки	41-2	42	11340

Обратите внимание на то, что записи на счете 42 «Торговая нацен­ки» осуществляются только по кредиту счета, начисление торговой на­цепки отражается прямой проводкой.

Бухгалтерский финансовый учет 179

5. Учет материально-производственных запасов

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 «Торговая нацен­ка» — списание торговой наценки точно такой же проводкой, но мето­дом «красное сторно».

В бухгалтерском балансе товары отражаются по стоимости их приобретения, в розничной торговле — за минусом торговой на­ценки (из дебетового остатка по счету 41-2 «Товары в розничной торговле» вычитается кредитовый остаток по счету 42 «Торговая наценка»).

Контрольные вопросы и задания

1. Для чего предназначен счет 42 «Торговая наценка»?

2. Назовите способы оценки товаров при их принятии к учету.

3. Какая схема учета предпочтительнее для управления товарными за­ пасами?

4. Во всех ли торговых организациях (магазинах) возможно примене­ ние натурально-стоимостного учета и что для этого необходимо?

5. Кратко опишите порядок учета поступления товаров.

5.8. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтер­ской отчетности в соответствии с их классификацией в зависимо­сти от способа использования в производстве продукции, выпол­нения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском ба­лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых спосо­бов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под сниже­ние стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

• о стоимости МПЗ, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

180 Бухгалтерский финансовый учет

5.8. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бух. отчетности

Контрольные вопросы и задания

1. Каким образом отражаются МПЗ в бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите показатели, подлежащие раскрытию в отчетности.

Итоговые задания

1. Дайте определения следующих понятий: «материально-производст­ венные запасы», «метод ФИФО», «взвешенная оценка», «скользя­ щая оценка», «резерв под снижение стоимости МПЗ», «транспорт- но-заготовительные расходы», «неотфактурованная поставка», «специальная одежда», «специальное оборудование», «торговая на­ ценка».

2. Выполните комплекс проводок поданным раздела 3 журнала регист­ рации хозяйственных операций сквозной задачи.

3. Определите оценку материалов в балансе на 31.12.200Х по данным сквозной задачи.

Отразите в бухгалтерском учете следующие хозяйственные ситуа­ции.

4. Определите фактическую себестоимость приобретенного песка по следующим данным.

Организация по договору купли-продажи приобрела для строитель­ства 2 т песка за 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Транспорт­ные услуги по доставке песка составили 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.); комиссионное вознаграждение посреднику, организовав­шему сделку, — 354 руб. (в том числе НДС — 54 руб.). Согласно учет­ной политике организации учет приобретения материалов ведется на счете 10 «Материалы». Песок использован на строительство объ­екта основных средств хозяйственным способом. Ответ: 2800 руб.

5. Рассчитайте стоимость израсходованной муки по следующим дан­ ным.

Организация по договору купли-продажи приобрела 400 кг муки за 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Транспортные услуги по дос­тавке муки составили 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.). Согласно учетной политике организации учет приобретения материалов ве­дется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей»; учетные цены формируются на осно­ве планово-расчетной цены. Учетная цена установлена: а) 10 руб. за 1 кг;

Бухгалтерский финансовый учет 181

5. Учет материально-производственных запасов

б) 11 руб. за 1 кг.

За рассматриваемый период на производственные цели израсходо­вано 350 кг муки. Ответ: «а», «б» 3675 руб.

6. Определите сумму недостачи по следующим данным.

В результате проведенной инвентаризации выявлена недостача спе­циальной одежды на складе:

а) халаты в количестве 2 шт. по цене 200 руб. за 1 шт.;

б) рукавицы в количестве 5 пар по цене 50 руб. за 1 пару. Недостача признана материально ответственным лицом, которое внесло сумму недостачи в кассу.

Ответ: 650 руб.

7. Определите сальдо по счету 10-11 по следующим данным.

Фактические затраты организации по изготовлению пресс-формы составили 42 000 руб. Пресс-форма оприходована на склад из вспо­могательного производства как оборотные активы в составе специ­альной оснастки, а затем передана в основное производство. Стои­мость специальной оснастки погашается пропорционально объему выпущенной продукции; планируется выпустить с ее использовани­ем 3000 деталей. За рассматриваемый период выпущено 150 деталей. Ответ: 39 900 руб.

8. Определите оценку холодильников при принятии их к учету по сле­ дующим данным.

Торговая организация приобрела по договору купли-продажи 30 хо­лодильников по цене 15 576 руб. за 1 шт. (в том числе НДС — 2376 руб.). Затраты по доставке до центрального склада составили 23 364 руб. (в том числе НДС — 3564 руб.). Учетная цена формиру­ется:

а) по фактической себестоимости;

б) по фактической себестоимости за вычетом затрат по доставке. Ответ: «а» 415 800 руб., «б» 396 000 руб.