8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

• включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отра­ ботанное и неотработанное время; выплаты на питание, жилье, топ­ ливо, предусмотренные законодательством для работников отдель­ ных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);

• социального характера;

• от участия в капитале;

• социальным пособиям за счет средств социального страхо­ вания.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и нату­ральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополни­тельная заработная плата).

Заработная плата каждого работника, как уже отмечалось, за­висит от его квалификации, сложности выполняемой работы, ко­личества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

К основной заработной плате относятся:

• плата по сдельным расценкам за количество и качество вы­ полненной работы (при сдельной системе оплаты труда);

• плата по окладам и тарифным ставкам за количество отрабо­ танного времени (при повременной форме оплаты труда);

• премии и вознаграждения работникам за различные показа­ тели труда;

• компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер ор­ ганизации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством;

• стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание ино­ странных языков и др.;

• компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (ав-

254 Бухгалтерский финансовый учет

8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

томобиля, компьютера и т.п.). При этом могут возмещаться расхо­ды, связанные с использованием имущества, в размерах, опреде­ленных соглашением сторон трудового договора.

К дополнительной заработной плате относятся оплата очеред­ных и учебных отпусков, плата за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходное пособие при увольнении и др.

Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего за­работка (СЗ), основанного на определении среднего дневного за­работка (СДЗ). Средний дневной заработок рассчитывается в по­рядке, установленном ТК РФ, по формуле

(8.1)

СДЗ = ЗП : Д,

где ЗП — заработная плата за расчетный период; Д — количество календарных (рабочих) дней в данном периоде.

Размер среднего заработка определяется по формуле

(8.2)

= СДЗ х Д_оп,

где Д_оп — количество календарных (рабочих) дней, подлежащих

оплате.

В качестве расчетного периода при расчете среднего заработка принимаются 12 месяцев, предшествовавшие моменту выплаты. Из расчетного периода исключаются выплаты и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособ­ности или по беременности и родам; не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работода­теля или работника; в других случаях, когда ему выплачивался или сохранялся средний заработок.

При определении заработной платы за расчетный период учи­тываются следующие выплаты, начисленные в расчетном периоде:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• все виды надбавок, доплат и компенсационных выплат, пре­ дусмотренные действующим законодательством или коллектив­ ным договором;

• премии и вознаграждения, предусмотренные системой опла­ ты труда, положениями о премировании;

• вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграж­ дение за выслугу лет.

Бухгалтерский финансовый учет 255

8. Учет расчетов с персоналом

При расчете среднего дневного заработка количество дней в расчетном периоде определяется следующим образом:

1) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользо­ ванные отпуска, предоставляемых в календарных днях, — исходя из среднемесячного числа календарных дней — 29,4; если месяц от­ работан не полностью, то количество календарных дней (КД) оп­ ределяется по формуле

КД = 29,4 : КД(t) х КД_отр(t), (8.3)

где КД(t) — количество календарных дней в месяце;

КД_отр(t) — количество календарных дней за время, отработанное в

месяце;

2) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользо­ ванные отпуска, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, пре­ дусмотренных трудовым законодательством), — количество рабо­ чих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

3) в остальных случаях — количество рабочих дней по графику работы организации.

П р и м е р 8.1. Работнику был предоставлен ежегодный оплачивае­мый отпуск (согласно ст. 115 ТК РФ — 28 календарных дня) с 3 по 30 декабря 2006 г. За расчетный период (с 1 декабря 2005 г. по 30 нояб­ря 2006 г.) работнику было начислено за фактически отработанное время (296 календарных дней) — 110 000 руб. Средний дневной зарабо­ток равен 371,62 руб.; сумма отпускных — 10 405,36 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оп­лату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) ор­ганизация вправе создавать резерв на предстоящую оплату отпус­ков работникам. Резерв формируют путем ежемесячных отчисле­ний, которые определяют исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, и сумм ЕСН и других взносов в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды, начисляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование — по дебету этого счета.

Оплата труда производственного персонала, занятого обычны­ми видами деятельности, является элементом затрат на производ­ство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого обычными видами деятельности (непроиз­водственного), относится на прочие расходы.

8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое возна­граждение за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие едино­временные поощрения, включая стоимость подарков. Данные вы­платы частично включаются в затраты на производство или расхо­ды на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично отно­сятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки).

Социальные пособия за счет средств социального страхования вы­плачиваются работникам в соответствии с трудовым законодатель­ством. Структура этих выплат рассмотрена в п. 8.5. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по об­щим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на ос­новании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа, кате­гории получателя и причины временной нетрудоспособности и вы­плачивается в размере:

100% — работникам со страховым стажем от восьми лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов и др.;

80% — работникам со страховым стажем от пята до восьми лет;

60% — работникам со страховым стажем до пяти лет.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и му­ниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в тече­ние которой работник подлежал социальному страхованию.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и по­собия по беременности и родам необходимо исчислить средне­дневной заработок (СДЗ) за расчетный период (последние 12 ка­лендарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления не­трудоспособности, отпуску по беременности и родам) и сумму дневного пособия.

Дневное пособие (ДП) рассчитывается по формуле

ДП = СДЗ х Кc, (8.4)

где К_c — коэффициент с учетом стажа (60, 80, 100%), с учетом и установленных законодательством ограничений по максимально­му размеру.

256 Бухгалтерский финансовый учет

9 - 7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 257

8. Учет расчетов с персоналом

Общая сумма пособия (П) определяется по формуле

П = ДПхД_к,

(8.5)

где Д_к — число календарных дней, пропущенных из-за нетрудоспо­собности в данном месяце.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При расчете среднедневного заработка учитываются все виды выплат, преду­смотренные системой оплаты труда и применяемые в организации, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, посту­пающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС). При этом из расчетного периода исключаются дни сохранения за работ­ником среднего заработка в соответствии с законодательством, дни временной нетрудоспособности, дни простоев по вине работодате­ля или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также другие дни освобождения от работы, предусмотренные зако­нодательством.

Пример 8.2. Работник заболел 10 августа 2007 г. и вышел на ра­боту 19 августа. Расчетный период — с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г. В течение расчетного периода работник находился в отпуске в декабре (с 1 по 31) и болел в июне (с 1 по 15). Страховой стаж работни­ка равен семи годам. Заработок за фактически отработанное время со­ставил 85 000 руб. Количество календарных дней за фактически отра­ботанное время равно 319 (365 дн. — 31 дн. — 15 дн.). Средний дневной заработок составит 266,46 руб. (85 000 руб.: 319 дн.). Размер дневного пособия — 213,17 руб. (266,46 руб. х 0,8). Общая сумма пособия равна 1918,53 руб. (213,17 руб. х 9 дн.).

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые два дня болезни) и средств ФСС (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и со­циальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работни­ков и др. Эти выплаты относятся на прочие расходы организации.

Доходы от участия работников в капитале организации (диви­денды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за текущий год или нераспределенной прибыли прошлых лет (в случаях, предусмотренных законодательством

8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Заработная плата и прочие выплаты рассчитываются на осно­вании первичных документов и отражаются в лицевых счетах ра­ботников.

Типовые проводки по учету начислений по оплате труда и про­чих выплат приведены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата персоналу, занятому в производстве, сбыте и управлении	20, 23, 25, 26,44	70
2. Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и непроизводствен­ной сфере	29,91	70
3. Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака	28	70
4. Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой МПЗ, осуществлением капитальных вложе­ний	10, 15, 07, 08	70
5. Начислены материальная помощь и выплаты соци­ального характера	91	70
6. Начислены премии, не связанные с оплатой труда	91	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособно­сти и другие государственные социальные пособия: — за счет работодателя — за счет средств ФСС	20, 23, 25, 26, 44 69	70 70
8. Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников (включая расходы на социальное страхование и обеспечение)	20, 23, 25, 26, 44	96
9. Начислены отпускные за счет резерва на оплату от­пусков	96	70
10. Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение за счет резерва на оплату отпусков	96	69
11. Уменьшена сумма резерва на отпуска по результа­там инвентаризации по состоянию на конец года (сторно)	20, 23, 25, 26, 44 и др. (сторно)	96 (сторно)
12. Начислены работникам доходы от участия в капи­тале организации (дивиденды)	84	70

Бухгалтерский финансовый учет 259

8. Учет расчетов с персоналом

Пример 8.3. Работнику основного производства были начисле­ны за сентябрь: за отработанное время — 11 500 руб.; пособие по вре­менной нетрудоспособности (за семь пропущенных дней болезни — 4900 руб.), премия — 3000 руб. и материальная помощь в связи с чрез­вычайными обстоятельствами — 1000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начислены оклад и премия	20	70	14 500
2. Начислено пособие по временной не­трудоспособности за счет работодателя	20	70	1400
3. Начислено пособие по временной не­трудоспособности за счет ФСС	69	70	3500
4. Начислена материальная помощь	91	70	1000

Контрольные вопросы и задания

1. По каким видам выплат организация ведет расчеты с персоналом?

2. Перечислите выплаты, которые относятся к основной заработной плате.

3. Как определяется расчетный период при исчислении среднего заработка (среднего дневного заработка)?

4. Что относится к единовременным поощрительным выплатам?

5. Назовите выплаты социального характера.