10. Определите финансовый результат лизингодателя за месяц, если на счете 20 за месяц отражены затраты в сумме 1500 руб. Имеются сле­дующие исходные данные.

Организация приобретает оборудование для сдачи в финансовую аренду стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Доставка транспортной организацией стоила — 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Оборудование передано лизингополучате­лю, срок договора — восемь лет. Согласно договору ежемесячные лизинговые платежи составляют 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго­получателя. Ответ: 2500 руб.

Глава 4

Учет нематериальных активов

4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов / 4.2. Учет по­ступления нематериальных активов / 4.3. Учет амортизации и переоценки нема­териальных активов / 4.4. Учет списания нематериальных активов / 4.5. Учет операций, связанных с приобретением прав использования нематериальных ак­тивов / 4.6. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы / 4.7. Документальное оформление движения не­материальных активов и расходов на НИОКТР / 4.8. Раскрытие информации о нематериальных активах и расходах по НИОКТР в бухгалтерской отчетности

4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить экономические выгоды в буду­щем, в частности, объект предназначен для использования в про­изводственных целях или для управленческих нужд либо для дос­тижения целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических вы­ год, которые объект способен приносить в будущем, а также име­ются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выго­дам (контроль над объектом). Данное право обеспечивается нали­чием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной ор­ганизации на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патентов; свидетельств; других охранных документов; договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документов, подтверждающих переход исклю­чительного права без договора и т.п.);

7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 129

4. Учет нематериальных активов

в) возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длитель­ного времени, т.е. срока полезного использования, продолжитель­ностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа данного объекта в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного опера­ционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам, если они удовлетворяют условиям а) — ж), могут быть отнесены, например, произведения науки, ли­тературы и искусства; изобретения, полезные модели; программы для ЭВМ; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

К нематериальным активам также относится деловая репута­ция, возникшая в связи с приобретением предприятия как имуще­ственного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация определяется в виде разницы между покуп­ной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В зависимости от знака этой разницы раз­личают положительную и отрицательную деловую репутацию. По­ложительную деловую репутацию (надбавку к цене в ожидании бу­дущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами) учитывают как нематериальный актив. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю (при отсутствии репу­тации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квали­фикации персонала, стабильных покупателей, и т.п.) и относят в полной сумме на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

Деловая репутация (ДР) может быть рассчитана как разница между покупной ценой (Ц) и стоимостью чистых активов (ЧА) при­обретаемой организации. Величина чистых активов определяется стоимостью активов (А), организации, по которым отсутствуют обязательства (О). Более точное определение чистых активов см. в главе 13. Таким образом, ДР = Ц — ЧА = Ц — (А — О).

130 Бухгалтерский финансовый учет

4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Пример 4.1. Приобретается организация, у которой величина активов по балансу 100 000 руб., а обязательств - 70 000 руб., то при цене покупки 50 000 руб. возникает положительная деловая репутация ДР= 50 000 - (100 000-70 000) = 20 000 руб., при цене покупки 20 000 руб. отрицательная деловая репутация ДР = (100 000 - 70 000) - 20 000 = = 10 000 руб.

Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (ор­ганизационные расходы);

• интеллектуальные и деловые качества персонала, их квали­фикация и способность к труду, поскольку они неотделимы от сво­их носителей и не могут быть использованы без них.

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и оста­точная стоимость. Нематериальные активы принимаются к бухгал­терскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, кото­рая определяется:

1. для объектов, приобретаемых за плату, — путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение и обеспече­ние условий для использования актива в запланированных целях;

2. для объектов, полученных по договору дарения, — по теку­ щей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вло­жений во внеоборотные активы;

3. для объектов, произведенных в самой организации, — путем суммирования фактически произведенных расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланирован­ных целях;

4. для объектов, поступивших в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд — по денеж­ной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

5. для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость анало­гичных активов. Если эту цену установить невозможно, то стои­мость полученного НМА устанавливают исходя из цены, по которой м сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Бухгалтерский финансовый учет 131

4. Учет нематериальных активов

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается толь­ко в случае переоценки или обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница меж­ду первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, сви­детельства, договора об отчуждения исключительного права на ре­зультаты интеллектуальной деятельности или на средство индиви­дуализации и т.п. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаться сложный объект, включающий несколько охра­няемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное про­изведение и др.).

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации — на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет наличия и движения НМЛ ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Контрольные вопросы и задания

1. При каких условиях актив можно признать нематериальным?

2. Назовите объекты НМА.

3. Приведите примеры товарных знаков, наименований места проис­ хождения, поисково-справочных систем, программных продуктов, изобретений.

4. Как вы понимаете термин «исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности»?

5. Что такое деловая репутация организации?

6. Какие оценки применяются в отношении НМА?

4.2. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию следующим образом:

• в результате осуществления долгосрочных инвестиций (при­обретение или создание);

132 Бухгалтерский финансовый учет

4.2. Учет поступления нематериальных активов

• в счет вклада в уставный капитал;

• по договору дарения;

• для ведения совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• по договору доверительного управления и проч. Организация может создать НМА собственными силами или

путем привлечения другой организации, а также приобрести ис­ключительные права у правообладателя по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятель­ности или на средство индивидуализации.

Для формирования фактической (первоначальной стоимости) НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету сче­та 08 отражаются стоимость приобретения (расходы на создание) и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий для использования актива в запланированных целях. По кредиту счета 08 отражается принятие НМА к учету.

Типовые проводки по учету поступления НМА приведены в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Приобретение НМА:
— акцептован счет продавца (правообладателя) — учтен НДС	08 19	60 60
— отражены дополнительные расходы по подготов­ке НМА к использованию	08, 19	10. 70, 69, 76 и ДР.
— отражены расходы по регистрации исключитель­ных прав на НМА	08	68,76
— приняты к учету НМА	04	0$
2. Создание НМА:
— отражены расходы по созданию НМА — учтен НДС	08 19	10, 70, 69, 60 76 и др. 60, 76
— отражены расходы по регистрации исключитель­ных прав на НМА	08	68,76
— приняты к учету НМА	04	08

Бухгалтерский финансовый учет 133

4. Учет нематериальных активов

4.3. Учет амортизации и переоценки нематериальных активов

Окончание табл. 4.1

• Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
3. Поступление НМД как вклад в уставный капитал:
— отражена согласованная учредителями оценка полученных НМД (без НДС)	08	75
— отражена сумма восстановленного НДС	19	83
— отражены расходы по регистрации исключитель­ных прав на НМД	08	76
— приняты к учету НМД	04	08
4. Безвозмездное поступление (по договору дарения) НМД:
— отражены по рыночной стоимости НМД	08	98-2
— отражены расходы по регистрации исключитель­ных прав на НМД	08	68,76
— приняты к учету НМД	04	08
— в дальнейшем, по мере начисления амортизации (в части стоимости безвозмездного поступления)	98-2	91-1
5. Поступление НМД по договору простого товарищества:
— оприходованы НМД по согласованной оценке	04	80
6. Формирование деловой репутации у организа­ции — покупателя предприятия:
— отражена положительная деловая репутация — отражена отрицательная деловая репутация	04 счета активов	76 91
7. Поступление НМД по договору доверительного управления имуществом	04 79-3	79-3 05

Пример 4.2. Организация приобретает на основании договора отчуждения прав исключительные права на НМАза 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Консультационные услуги по оформлению документов составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Расходы на регистрацию прав составили 15 000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Акцептован счет продавца (правооб­ладателя):	08	60	100 000
— учтен НДС	19	60	18 000

134 Бухгалтерский финансовый учет

2. Принят к оплате счет за консульта­ционные услуги:	08	60	5000
— учтен НДС	19'	60	900
3. Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМД	08	76	15 000
4. Приняты к учету НМД первоначаль­ной стоимостью 120 000 руб.	04	08	120 000

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите способы поступления НМА в организацию.

2. Организация разрабатывает программный продукт, который пред­ полагает продать (уступить права), а не использовать. Может ли ор­ ганизация принять объект к учету как НМА?

3. Каким образом отражается на счете 08 приобретение НМА?