11.8. Учет продажи товаров

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров различно для оптовой и розничной торговли.

В оптовой торговле продажа товаров отражается в учете анало­гично продаже производственными организациями готовой про­дукции, только вместо счета 43 «Готовая продукция» используется счет 41 «Товары» (см. п. 11.7).

Организации розничной торговли в основном продают товары населению по договору розничной купли-продажи, при этом учет имеет ряд особенностей.

В розничной торговле оплата товаров обычно осуществляется наличными деньгами, для денежных расчетов с населением должна применяться контрольно-кассовая техника (см. п. 2.2).

Товары списываются со счета 41 в течение месяца по учетной цене.

Бухгалтерский финансовый учет 343

Если в организации торговли используется натурально-стои­мостная схема учета, т.е. товары учитываются по стоимости приоб­ретения (фактической себестоимости), то количество проданного

11. Учет готовой продукции

товара умножается на соответствующую цену и тем самым рассчи­тывается, на какую сумму продано товаров по стоимости приобре­тения.

Обратите внимание на то, что согласно ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов» отпуск товаров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, может проводиться: по се­бестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способом ФИФО.

При стоимостной схеме учета, когда товары отражаются по продажным ценам, для выявления финансового результата необхо­димо определить торговую наценку, относящуюся к этим товарам. Сумма реализованной торговой наценки (РТН) определяется по окончании месяца расчетным путем по формуле

РТН = В х П, (11.3)

где В — стоимость проданных товаров по продажным ценам (дебе­товый оборот субсчета 90-2 за месяц); П — средний процент торго­вой наценки, который рассчитывается по формуле

(11.4)

где ТН_Н — торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо"счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца); ТН_П — тор­говая наценка на поступившие товары за месяц (кредитовый обо­рот счета 42 за месяц); ТН_В — торговая наценка на выбывшие за ме­сяц товары, кроме проданных (дебетовый оборот счета 42 за месяц); О_к — остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41-2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Под выбытием товаров понимается так называемый докумен­тированный расход (возврат товаров поставщикам, списание ис­порченных товаров и т.п.). Во всех этих случаях составляется соот­ветствующий документ (накладная, акт и др.), где указываются на­именование выбывшего товара, его количество, цена и сумма, поэтому по выбывшим товарам всегда можно рассчитать и списать торговую наценку.

Пример 11.4. Расчет реализованной торговой наценки. На начало периода товары и соответственно торговая наценка от­сутствовали. За рассматриваемый период поступили товары на сумму

344 Бухгалтерский финансовый учет

11.8. Учет продажи товаров

24 784 руб. (без НДС); торговая наценка по ним составила 6196 руб. Выбытия товаров (возврата поставщикам) не было. Выручка от реали­зации товаров составила 23 235 руб. (без НДС). Остаток товаров на ко­нец периода составил 7745 руб. (24 784 руб. + 6196 руб. - 23 235 руб.). Средний процент торговой наценки равен 20 [6196 руб.: (23 235 руб. + + 7745 руб.) х 100%].

Реализованная торговая наценка за период составила 4647 руб. (23 235 руб. х 20%).

Учет продажи товаров по договору комиссии

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (ко­миссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вещи, поступившие от комитента к комиссионеру, являются собственностью комитента, поэтому все получаемое комиссионером за реализованный товар принадлежит комитенту.

В бухгалтерском учете комитента товар отражается на счете 45 «Товары отгруженные» до момента отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обыч­но одновременно с оплатой. У комиссионера принятые товары от­ражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на ко­миссию».

Типовые проводки по учету продажи товаров приведены в табл. 11.4.

Таблица 11.4. Корреспонденция счетов по учету продажи товаров

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. В оптовой торговле по договору купли-продажи в случае отсутствия особых условий о переходе права собственности (по отгрузке): — отражена выручка от продажи товаров с НДС — начислен НДС — списана стоимость проданных товаров — списаны расходы на продажу — выявлен финансовый результат — получена плата	62 90-3 90-2 90-5 90-9 (99) 51	90-1 68 41-1 44 99 (90-9) 62

Бухгалтерский финансовый учет 345

11. Учет готовой продукции

Окончание табл. 11.4

	Корреспондирующие счета
Содержание операции	Дебет	Кредит
2. В розничной торговле по договору купли-продажи
за наличный расчет:
— поступила в кассу выручка за проданные товары	50	90-1
— списаны проданные товары (по учетным ценам)	90-2	41-2
— начислен НДС с суммы выручки	90-3	68
— списана реализованная торговая наценка, относя-	90-2 (сторно)	42 (сторно)
щаяся к проданным товарам, если учет товаров ве-
дется по продажным ценам
— списаны расходы на продажу	90-5	44
— выявлен финансовый результат	90-9 (99)	99 (90-9)
3. В оптовой торговле по договору комиссии
У комитента:
— отражена стоимость переданных комиссионеру то-	45	41
варов без перехода права собственности
— отражена выручка от продажи товаров согласно	62	90-1
извещению комиссионера
— начислен НДС	90-3	68
— списаны проданные товары	90-2	45
— зачтена задолженность комиссионеру за посредни-	76	62
ческую деятельность
— списаны на расходы услуги комиссионера	44	76
— учтен НДС по услугам	19	76
— отражено получение платы	51	62
У комиссионера:
— отражена стоимость товаров, полученных от коми-	004	—
тента для реализации
— учтено поступление платы за проданные товары	50,51	76
— учтено комиссионное вознаграждение	76	90-1
— начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90-3	68
— отражено перечисление комитенту платы за про-	76	51
данные товары
— списана стоимость проданных товаров	—	004

346 Бухгалтерский финансовый учет

11.9. Учет расходов на продажу

Пример 11.5. Магазин учитывает товары по продажным ценам. В отчетном периоде получены товары по покупным ценам на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Торговая наценка соста­вила 160 200 руб. За рассматриваемый период все товары были прода­ны; в кассу поступила выручка в сумме 460 200 руб. Расходы на прода­жу составили 52 000 руб.

Необходимо определить финансовый результат.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражено поступление товара от поставщика: — учтен НДС	41-2 19	60 60	300 000 54 000
2. Начислена торговая наценка	41-2	42	160 200
3. Отражена выручка от продажи товаров с НДС	50	90-1	460 200
4. Начислен НДС	90-3	68	70 200
5. Списаны проданные товары	90-2	41-2	460 200
6. Списана реализованная торговая наценка	90-2 (сторно)	42 (сторно)	160 200 (сторно)
7. Списаны расходы на продажу	90-5	44	52 000
8. Выявлен финансовый результат	90-9	99	38 000

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите отличие продажи товаров в оптовой торговле от продажи готовой продукции производственными организациями.

2. Где должен быть зафиксирован выбранный вариант списания това­ ров?

3. В чем состоит преимущество договора комиссии перед договорами других видов?

11.9. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относятся затраты по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Вместе с производственной себестои­мостью расходы на продажу образуют полную себестоимость.

Бухгалтерский финансовый учет 347

11. Учет готовой продукции

В состав расходов на продажу входят:

• расходы на затаривание и упаковку изделий на складах гото­ вой продукции;

• расходы на доставку продукции на станцию (пристань) от­ правления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транс­ портные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбыто­ вым и другим посредническим организациям;

• затраты на рекламу, представительские расходы;

• расходы по содержанию помещений для хранения продук­ ции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, и т.п.

Синтетический учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров (выполнением работ, оказанием услуг), ведут на счете 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям рас­ходов.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 аккумулируются все расходы, связанные с торговой дея­тельностью (на оплату труда, аренду, содержание зданий, соору­жений, помещений и инвентаря, по хранению и подработке това­ров и проч.).

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам от­носятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участ­вующих в переговорах в целях сотрудничества и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на за­седания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения ука­занных мероприятий.

Представительские расходы включают:

• расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвую­ щих в переговорах;

• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту прове­ дения представительского мероприятия и (или) заседания руково­ дящего органа и обратно;

• буфетное обслуживание во время переговоров;

• оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогопла­ тельщика, по обеспечению перевода во время проведения предст вительских мероприятий.

348 Бухгалтерский финансовый учет

11.9. Учет расходов на продажу

К представительским расходам не относятся расходы на орга­низацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболе­ваний.

Для подтверждения представительских расходов в организации целесообразно издать приказ (распоряжение), содержащий сведе­ния о месте и времени проведения мероприятия, перечне обсуж­даемых вопросов, численности приглашенных лиц и участников со стороны организации. Представительские расходы могут быть за­явлены в приказе об учетной политике, а смета представительских расходов на год может быть утверждена протоколом общего собра­ния акционеров и т.п.

Представительские расходы включаются в состав затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) только при наличии первичных документов, подтверждающих транспортные расходы, услуги переводчиков, расходы на проведе­ние официального приема и др.

Согласно Федеральному закону от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой считается информация, которая:.

• распространяется в любой форме, с помощью любых средств о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация);

• призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний;

• предназначена для неопределенного круга лиц. Средства, которые организация тратит на размещение инфор­ мации, относятся к рекламным расходам.

Распределение расходов на продажу

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транс­ портировку между отдельными видами отгруженной продукции,

Бухгалтерский финансовый учет 349

11. Учет готовой продукции

ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себе­стоимости или других соответствующих показателей;

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посред­ническую деятельность, — расходы на транспортировку между проданными товарами и остатком товаров, на конец каждого меся­ца. Таков порядок списания только в том случае, если эти расходы не включены в стоимость товаров и их величина существенна. Рас­ходы, относящиеся к остатку непроданных товаров, остаются на

счете 44.

Выбор метода распределения расходов устанавливается орга­низацией и закрепляется в ее учетной политике. Например, воз­можно пропорциональное распределение между проданными то­варами за месяц и их остатком на конец месяца.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, то­варов (выполнением работ, оказанием услуг), ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (товаров).

Типовые проводки по учету расходов на продажу приведены в табл. 11.5. Таблица 11.5. Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Израсходованы материалы на упаковку	44	10, 16
2. Начислена заработная плата работникам: — торговых организаций (подразделений) — за упаковку, погрузку на транспортные средства и др. в производственных организациях	44	70
3. Начислен ЕСН и страховые взносы на обязатель­ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	44	69
4. Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам в торговых организациях (подразделениях)	44	02,05
5. Списана стоимость специальной одежды, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев, в торговых организациях	44	10-10
6. Отражено погашение стоимости специальной одежды в течение срока полезного использования в торговых организациях	44	10-11

350 Бухгалтерский финансовый учет

11.10. Раскрытие информации о готовой продукции и расходах на продажу

Окончание табл. 11.5

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
7. Списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на стан­цию (пристань) отправления	44	23
8. Акцептованы счета рекламных агентств, транс­портных организаций: — учтен НДС	44 19	60 60
9. Списаны готовая продукция и товары, использо­ванные на цели рекламы	44	43, 41
10. Списаны представительские расходы: — учтен НДС	44 19	71, 60 71, 60
11. Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной (отгруженной) продукции	90 (45)	44
12. Отражена сумма недостач в пределах норм есте­ственной убыли	44	94

Контрольные вопросы и задания

1. Относится ли к рекламе рассылка фирмой каталогов ограниченному кругу лиц, например потенциальным покупателям? Обоснуйте свое мнение.

2. Можно ли отнести к представительским расходам затраты организа­ ции на оплату билетов в театр для лиц, участвующих в переговорах по поводу заключения нового долгосрочного контракта?

1. Кратко опишите порядок распределения расходов на продажу.