8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

Из начисленной оплаты труда персонала организации производят­ся различного рода удержания. В зависимости от основания разли­чают три вида удержаний: обязательные, по инициативе работода­теля и по письменному заявлению работника. Все виды удержаний из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы фи­зических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физиче­ских лиц.

По инициативе работодателя могут быть произведены следую­щие удержания: за причиненный материальный ущерб; своевре­менно не возвращенных сумм, полученных под отчет; за допущен-

260 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

ный брак; излишне начисленной заработной платы; за неотрабо­танные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

На основании письменных заявлений работников могут быть про­изведены, в частности, удержания: алиментов; кредитов, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости,продукции или ус­луг, отпущенных работнику; профсоюзных взносов.

В первую очередь производится обязательное удержание НДФЛ, затем прочие обязательные удержания и удержания по инициативе работодателя.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ (налоговых резиден­тов РФ) является доход, полученный налогоплательщиком от ис­точников в Российской Федерации и за ее пределами. Налоговым периодом является календарный год.

Сумма начисленного НДФЛ определяется по формуле

(8.6)

НДФЛ = НБ_С х С,

где С — ставка налога; НБс — налогооблагаемая база, которая рас­считывается в зависимости от ставки налога.

Ставка налога устанавливается в следующих размерах:

30% — в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

15% — в отношении дивидендов для лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ;

9% — в отношении дивидендов для лиц, являющихся налого­выми резидентами РФ;

35% — в отношении стоимости выигрышей и призов, получае­мых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентным доходам по вкладам в банк, суммы экономии на процентах при получении заемных средств;

13% — в отношении остальных видов доходов.

Налоговая база, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), определяется но формуле

(8.7)

НБ₁₃ = Д - СНВ - СВ - ИВ - ПВ,

где Д — доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами; СНВ — стандартные на-

Бухгалтерский финансовый учет 261

лотовые вычеты; СВ — социальные вычеты; ИВ —имущественные вычеты; ПВ — профессиональные вычеты.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов в денежной и натуральной формах, а также материальные выгоды.

Основными видами доходов, получаемых в денежной форме, яв­ляются вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, дивиденды и про­центы, выплачиваемые организацией, доходы от реализации иму­щества и другие доходы.

К доходам, получаемым в натуральной форме, относятся оплата труда в натуральной форме, оплата организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе питания, коммунальных услуг, отдыха, обучения, а также безвозмездное получение товаров

(работ, услуг).

К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие:

• экономия на процентах за пользование заемными средст­ вами;

• разница, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (например, между обычной ценой реализа­ ции товара и ценой товара, реализованного налогоплательщику);

• выгода от приобретения ценных бумаг.

Отдельные виды доходов в соответствии со ст. 217 НК РФ не под­лежат налогообложению. К ним, например, относятся такие доходы:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной не­ трудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

• компенсационные выплаты в пределах норм, утвержденных

законодательством;

• сумма материальной помощи, оказываемой в связи с чрез­ вычайными обстоятельствами, смертью работника или членов его

семьи;

• суммы, уплачиваемые работодателем за путевки для детей в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств ФСС и организации, а также стоимость медицинского обслуживания работников и членов их семей;

• доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (год) в виде подарков, полученных от организации, суммы матери­ альной помощи, возмещения стоимости приобретенных медика­ ментов и др.

262 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в следующих размерах:

•3000 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для лиц, получивших лучевую болезнь при катастрофе на Черно­быльской АЭС);

500 руб. — за каждый месяц налогового периода (в частности, для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации);

400 руб. — за каждый месяц налогового периода остальным ка­тегориям налогоплательщиков, до месяца, в котором их доход с на­чала года превысит 20 000 руб. В таком же порядке предоставляют­ся вычеты на содержание детей и учащихся (студентов и др.) в раз­мере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, до месяца, в котором их доход с начала года превысит 40 000 руб.

К социальным вычетам относятся следующие расходы налого­плательщика:

1. благотворительные расходы (в сумме не более 25% от полу­ ченного дохода);

2. образовательные расходы на обучение детей (в сумме не бо­ лее 50 000 руб. за каждого ребенка);

3. расходы за обучение самого налогоплательщика;

4. медицинские расходы — за услуги по лечению налогопла­ тельщика и членов его семьи, а также стоимость приобретенных медикаментов;

5. пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком в не­ государственные пенсионные фонды.

Социальные налоговые вычеты 3) — 5) в совокупности ограни­чены суммой 100 000 руб. за налоговый период.

Имущественные вычеты устанавливаются к доходам от продажи жилого дома, квартиры и проч., а также в связи с новым строитель­ством или приобретением жилого дома или квартиры (в сумме не более 1 000 000 руб.), от продажи прочего имущества (в сумме не более 125 000 руб.).

Профессиональные налоговые вычеты определяются для отдель­ных категорий налогоплательщиков по отношению к доходам, ко­торые они получают от своей профессиональной деятельности в размере фактически произведенных ими расходов или расходов в пределах установленных норм. К таким налогоплательщикам от­носятся, например, те, кто получает авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произве-

Бухгалтерский финансовый учет 263

8. Учет расчетов с персоналом

дений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Стандартные вычеты предоставляются только по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. В течение года проводится уменьшение налоговой базы на стандартные и имущественные вы­четы, а социальные вычеты предоставляются по окончании нало­гового периода.

В течение года НДФЛ рассчитывают ежемесячно нарастающим итогом. Сумму налога за месяц (определяют по формуле

НДФЛ (t) = НДФЛ (1t)0- [НДФЛ (1, t - 1)],

где НДФЛ (t) — сумма налога, подлежащая уплате за месяц /; НДФЛ (1,t) [НДФЛ (1,t— 1)] — сумма налога, начисленная за период с на­чала года по месяцt(t — 1).

Пример 8.4. Работнику с окладом 12 000 руб. в месяц, имеющему двоих детей, в январе была начислена премия в размере 4000 руб., в феврале — материальная помощь в сумме 6000 руб. В январе НДФЛ был начислен в сумме 1872 руб. [(12 000 руб. + 4000 руб. - 400 руб. -— 600 руб. х 2 мес.) х 0,13]. За период январь — февраль доход составил 30 000 руб. (12 000 руб. х 2 + 4000 руб. + 2000 руб.).

Таким образом, личные стандартные вычеты работнику в размере 400 руб. предоставляться в феврале не будут.

За период январь — февраль подлежит удержанию налог на доходы физических лиц в сумме 3536 руб. [(30 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х х 2 мес. х 2 мес.) х 0,13], а за февраль — 1664 руб. (3536 руб. — 1872 руб.).

Основным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты, порядок выплат которых установлен Семейным кодексом РФ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Удержания по инициативе работодателя и работника отражаются в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример 8.5. Исходные данные приведены в примере 8.3. Из вы­плат, начисленных работнику, произведены следующие удержания:

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат осуществляется в соответствии с действующим законодательством, но не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные кол­лективным договором. Выданные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с коллективным или трудовым договором заработная плата может выплачиваться в неденежной форме (готовой продукцией, товара­ми и др.) по письменному заявлению работника. Доля заработной

264 Бухгалтерский финансовый учет

8.3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда

платы в неденежной форме не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы депонируются и перечисляются со счета 70 на счет 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам». Не полученные в течение трех лет депонированные суммы относятся на финансовые результаты.

Типовые проводки по учету выплат и удержаний из оплаты тру­да приведены в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов по учету выплат и удержаний из оплаты труда

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с заработной платы, других выплат и доходов	70	68
2. Удержано по исполнительным листам {алименты и проч.)	70	76
3. Удержано с виновников за допущенный брак	70	28
4. Удержаны профсоюзные взносы	70	76
5. Удержаны из заработной платы подотчетного лица ранее выданные и не возвращенные в срок суммы аванса	70	71
6. Удержаны из заработной платы ошибочно начислен­ные суммы	70	20, 23, 25 и т.п.
7. Выплачена из кассы заработная плата	70	50
8. Перечислена заработная плата на счет в банке	70	51
9. Депонированы заработная плата и другие выплаты	70	76-4
10. Выплачена заработная плата готовой продукцией, товарами, основными средствами и прочими активами	70	90,91
11. Удержаны из заработной платы работника процен­ты и платежи по погашению выданного займа; сумма материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др.	70	73
12. Отнесена на финансовые результаты невостребо­ванная депонентская задолженность	76-4	91

8. Учет расчетов с персоналом

8.4. Учет прочих расчетов с персоналом

НДФЛ и возмещение материального ущерба за допущенный брак — 500 руб. В дни выдачи заработной платы из кассы работник находился в командировке в другом городе. По возвращении из командировки работнику были произведены выплаты из кассы.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ	70	68	2457
2 Удержана сумма за материальный ущерб (брак)	70	28	500
3. Депонированы неполученные выплаты	70	76	17 443
4. Выданы депонированные суммы	76	50	17 433

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите обязательные удержания из заработной платы работника.

2. Какие удержания из заработной платы работника возможны по ини­ циативе работодателя?

3. Какие существуют ставки НДФЛ?

4. Назовите доходы, получаемые в виде материальной выгоды.

5. Какие доходы не подлежат налогообложению?

6. Какие вычеты относятся к стандартным?

7. Перечислите социальные вычеты.

8.4. Учет прочих расчетов с персоналом

Все расчеты с персоналом, за исключением расчетов по оплате тру­да и расчетов с подотчетными лицами, отражаются, как правило, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К таким расчетам относятся расчеты по займам, выданным работникам, возмещению ущерба и др.

Организации могут предоставлять работникам займы на инди­видуальное и кооперативное жилищное строительство, приобрете­ние или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др. Выдача займа отражается по дебету счета 73, суб­счет 1 «Расчеты по предоставленным займам», а поступление пла­тежей от работника-заемщика путем внесения денежных средств или удержаний из его заработной платы — по кредиту этого счета.

Порядок удержаний за причиненный организации материаль­ный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между ра­ботником и организацией. Если работник выполняет работу на

основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещается в соответствии с нормами гражданского законода­тельства (глава 59 ГК РФ). Гражданское законодательство преду­сматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также не­дополученного дохода (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб воз­мещается в соответствии с трудовым законодательством (глава 39 ТК РФ). Трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба. Неполученные доходы (упущен­ная выгода) взысканию с работника не подлежат. При ограничен­ной материальной ответственности ущерб возмещается в размере не более среднего месячного заработка работника.

Случаи полной материальной ответственности наступают:

• при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников), о полной материальной ответ­ ственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения и других целей;

• если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

• если имущество и другие ценности были получены работни­ ком под отчет по разовой доверенности;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах по возмещению материального ущерба использу­ется субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73. Сумма ущерба, подлежащая возмещению, отражается по дебету счета 73, субсчет 2, а сумма удержаний из заработной платы или сумма внесенных платежей — по кредиту этого счета.

Типовые проводки по учету прочих операций с персоналом приведены в табл. 8.3.

Таблица 8.3. Корреспонденция счетов по учету прочих операций с персоналом

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Предоставлен заем работнику	73-1	50,51
2. Начислены проценты по займу	73-1	91
3. Поступили платежи от работника-заемщика	50, 51	73-1
4. Удержаны из заработной платы работника проценты и платежи по погашению займа	70	73-1

266 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 267

8. Учет расчетов с персоналом

Окончание табл. 8.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
5. Отражена сумма материального ущерба, при­чиненного работником в результате недостач и хищений, потерь от брака и др.	73-2	28. 94, 98
6. Отражена сумма возмещения потерь от про­стоев работником-виновником	73-2	20, 23, 25
6. Внесены денежные средства в возмещение материального ущерба	50, 51	73-2
7. Удержаны суммы по возмещению материаль­ного ущерба из заработной платы работника	70	73-2
8. Отнесены суммы материального ущерба, по которым суд отказал во взыскании, на финан­совые результаты	91	73-2
9. Выданы работнику денежные документы	73	50
10. Отражена сумма задолженности работника за проданные ему ценности (выполненные ра­боты, оказанные услуги)	73	90, 91

Контрольные вопросы и задания

1. От чего зависит порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб?

2. Перечислите случаи наступления полной материальной ответствен­ ности.

3. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете расчеты по возме­ щению материального ущерба?