10.2. Методы учета затрат на производство

и калькулирования себестоимости продукции

Под затратами на производство понимают израсходованные ресур­сы на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу.

Целью учета затрат на производство является обеспечение инфор­мацией для управления производственной деятельностью организа­ции, в том числе для определения себестоимости продукции и выяв­ления финансовых результатов по обычным видам деятельности.

Стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов (природных, материальных, живого труда и др.) представ­ляет собой себестоимость продукции (работ, услуг). Таким обра­зом, себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты (расходы) на ее производство и продажу. Структура себестоимости приведена на рис. 10.1.

Полная себестоимость
Производственная себестоимость			Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Цеховая себестоимость		Общехозяйственные расходы
Прямые расходы	Общепроизводственные расходы

Рис. 10.1. Виды себестоимости продукции в зависимости от состава затрат

Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ (услуг) и товарной продук­ции в целом, а также промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений. Различают нормативные, плановые (сметные) и фактические калькуляции. Калькулирование себестоимости про­дукции осуществляют разными методами.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечи­вающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за процессом ее формирования.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции за­висит от отраслевых особенностей, типа производства, его сложно-

296 Бухгалтерский финансовый учет

сти, наличия незавершенного производства, длительности произ­водственного цикла, номенклатуры выпускаемой продукции и т.п., а также от потребностей руководства и менеджеров в производст­венной информации.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости можно классифицировать по разным признакам.

В зависимости от группировки затрат в целях обобщения рас­ходов и калькулирования себестоимости различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

При позаказном методе учета затрат на производство и кальку­лирования себестоимости продукции объектом учета и калькули­рования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном про­изводстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерий­ном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.). Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет (карту) с указанием кода заказа, который проставляется во всех первичных документах. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут путем группиров­ки первичных документов по учету выработки (начислению зара­ботной платы), расходу материалов и проч. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами способом, принятым в данной отрасли (в данной организации).

До окончания заказа все затраты, связанные с его выполнением, включают в незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляют отчетную калькуляцию.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции используется в материалоемких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным произ­водством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят после­довательно несколько фаз обработки (переделов) (рис. 10.2)'. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции.

¹ В нефтеперерабатывающей, металлургической, целлюлозно-бумажной, тек­стильной, деревообрабатывающей промышленности.

Бухгалтерский финансовый учет 297

10. Учет расходов организации

Рис. 10.2. Фазы (переделы) обработки сырья и материалов

При первом варианте учитывают затраты по каждому переде­лу, но себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, учет движения полуфабрикатов ведут в натуральных показателях. При втором варианте калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, и их движение из цеха в цех (от одного передела к другому) оформляют бухгалтерскими записями.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции применяется в отраслях с мас­совым производством и кратким периодом прохождения техноло­гического процесса, когда выпускается один или несколько видов продукции. При этом незавершенного производства, как правило, нет (например, в добывающих отраслях, на электро- и теплостан-циях и т.п.).

При попроцессном методе и прямые, и косвенные затраты учи­тывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а себе­стоимость (среднюю) единицы продукции определяют делением суммы всех затрат за месяц на количество произведенной готовой продукции за тот же период.

В зависимости от состава затрат, по которым формируется се­бестоимость, различают систему учета затрат по полной себестои­мости и систему учета затрат по неполной (сокращенной) себестои­мости.

•

Первая, так называемая традиционная, система учета затрат связана с разделением затрат на прямые и косвенные и подсчетом полной себестоимости продукции. Второй вариант предполагает разделение затрат на условно-переменные (затраты на продукт) и условно-постоянные (затраты за период), подсчет сокращенной производственной себестоимости по условно-переменным затра­там и списание условно-постоянных затрат на уменьшение прибы­ли (в дебет счета продаж) в том отчетном периоде, в котором они возникли. В настоящее время в качестве условно-постоянных затрат рассматриваются управленческие (общехозяйственные) и коммерческие расходы.

298 Бухгалтерский финансовый учет

10.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от способа контроля за уровнем затрат выделяют учет прошлых затрат и учет нормативных затрат и отклонений от них. Как правило, организации ведут учет прошлых затрат, т.е. ве­личину материальных и трудовых затрат и их соответствие количе­ству выпущенной продукции определяют после окончания отчет­ного периода, следовательно, менеджеры организации не могут оперативно управлять уровнем издержек. При учете нормативных затрат оперативно в процессе производства ведется учет отклоне­ний фактических затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов от нормативных, что позволяет менеджерам эффективно контролировать уровень затрат и своевременно принимать необхо­димые управленческие решения. Этот вариант учета затрат можно использовать в сочетании с позаказным, попередельным и попро-цессным методами. В отечественном учете данный вариант вопло­тился в нормативном методе учета затрат на производство и каль­кулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции применяют, как правило, в от­раслях промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции (машиностроительная, швейная, обув­ная и др.). В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируют нормативную себестоимость на осно­ве текущих норм и смет расходов. В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Кроме того, ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и изменений, вносимых в те­кущие нормативы. Фактическую себестоимость продукции опре­деляют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

(10.1)

З_ф=З_н+О+И

где З_ф — затраты фактические; З_н — затраты нормативные; О — ве­личина отклонений от норм; И — величина изменений норм.

Заметим, что если отклонения выявляются после окончания отчетного периода, а не в ходе производственного процесса, то нормативный метод учета затрат необходимо рассматривать как учет по прошлым затратам.

Бухгалтерский финансовый учет 299

10. Учет расходов организации

Контрольные вопросы и задания

1. Как связаны полная и производственная себестоимость?

2. Что такое позаказный метод учета затрат?

3. Назовите расходы, которые можно нормировать.

1. Что должно быть разработано в организации для реализации норма­ тивного метода учета затрат?